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| 發(fā)票可以開(kāi)，收入千萬(wàn)不能確認(rèn) |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/1/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：433 |
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| “預(yù)收款后，向客戶開(kāi)了發(fā)票，確認(rèn)了收入，但成本尚未發(fā)生，如何結(jié)轉(zhuǎn)？是暫估嗎？成本沒(méi)有發(fā)票可以扣除嗎？”
——這幾天，四個(gè)會(huì)計(jì)不約而同向我問(wèn)了這類問(wèn)題，細(xì)節(jié)雖各有差異，但核心就是：預(yù)收款時(shí)，因?yàn)殚_(kāi)發(fā)票（也有未開(kāi)發(fā)票的），確認(rèn)了收入，總要確認(rèn)成本吧，未發(fā)生的成本怎么辦？暫估的話，無(wú)票的成本、未開(kāi)支的成本，在匯算時(shí)怎么處理？
這屬于會(huì)計(jì)沒(méi)有正確把握稅會(huì)差異原則，才導(dǎo)致的問(wèn)題，如果處理不當(dāng)，會(huì)讓企業(yè)多繳稅、早繳稅，甚至可能有滯納金和罰款的風(fēng)險(xiǎn)。
首先預(yù)收款不能確認(rèn)為收入。
為什么？答：既然是預(yù)收款，自然就不能確認(rèn)收入。
不是開(kāi)了發(fā)票嗎？答：除增值稅外，開(kāi)發(fā)票與確認(rèn)收入之間沒(méi)有關(guān)系。
我總愛(ài)強(qiáng)調(diào)，發(fā)票與收入確認(rèn)之間沒(méi)有關(guān)系，當(dāng)然，除增值稅之外。但是，有些有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)卻不以為然，認(rèn)為稅務(wù)只認(rèn)發(fā)票，開(kāi)發(fā)票還是確認(rèn)收入的好，舍財(cái)免災(zāi)。藍(lán)老師的做法，我們?cè)趯?shí)務(wù)中不敢。
這種自以為安全、舍財(cái)免災(zāi)的做法，卻會(huì)帶來(lái)意想不到的災(zāi)，那就是：成本沒(méi)有實(shí)際開(kāi)支，成本沒(méi)有發(fā)票，僅憑暫估結(jié)轉(zhuǎn)的話，未來(lái)如果被查到，那才真正很可能被要求補(bǔ)稅、滯納金、罰款。反而加大了風(fēng)險(xiǎn)。
比如，工程開(kāi)工之前，預(yù)收一筆工程款1110萬(wàn)元，你開(kāi)了發(fā)票，交了增值稅，強(qiáng)行確認(rèn)收入1000萬(wàn)元，那么，結(jié)不結(jié)轉(zhuǎn)成本？
如果沒(méi)有成本，就要交250萬(wàn)的所得稅，顯然不現(xiàn)實(shí)；
如果確認(rèn)700萬(wàn)成本，由于沒(méi)有發(fā)票，未來(lái)稅務(wù)發(fā)現(xiàn)要調(diào)增，就有滯補(bǔ)罰了。理由是成本不真實(shí)，不滿足真實(shí)性要求。
如果去找了700萬(wàn)的發(fā)票來(lái)總賬，就成假賬了，還涉嫌了偷稅，還可能收到虛開(kāi)的發(fā)票。弄不好竟然還有坐牢的風(fēng)險(xiǎn)？
本來(lái)沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的事，就這樣弄成了重大風(fēng)險(xiǎn)。
中國(guó)式稅收實(shí)務(wù)，害人不淺，讓我們賬越做越亂，稅越交越亂。
預(yù)收款時(shí)，對(duì)銷售商品企業(yè)而言，商品沒(méi)有出庫(kù)，甚至可能沒(méi)有生產(chǎn)出來(lái)；對(duì)提供勞務(wù)企業(yè)而言，對(duì)應(yīng)勞務(wù)沒(méi)有提供，甚至沒(méi)有開(kāi)始提供提供。所以不能確認(rèn)為收入，這既是《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，也是企業(yè)所得稅政策的要求。
對(duì)于《準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)應(yīng)該不陌生，參看收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則即可，其基本原則是：滿足確認(rèn)條件的情況下，銷售商品在出庫(kù)時(shí)確認(rèn)；提供勞務(wù)按提供進(jìn)度或完工進(jìn)度確認(rèn)。
對(duì)于企業(yè)所得稅，大家應(yīng)學(xué)習(xí)國(guó)稅發(fā)【2008】875號(hào)文，我在這里就不贅述了。百度上一找一大把，其對(duì)收入確認(rèn)的要求，與《準(zhǔn)則》“幾乎”沒(méi)有差異。
一旦明白了這一點(diǎn)，就知道，既不能去確認(rèn)收入，也不能去暫估成本。
順便說(shuō)知識(shí)：對(duì)成本的“暫估”，本來(lái)是指成本金額不能確定時(shí)，會(huì)計(jì)做一個(gè)估計(jì)；現(xiàn)在是連成本自己都不存在，如何能暫估？只能叫預(yù)估，但預(yù)估的金額不滿足成本確認(rèn)條件。
之所以大家感到糾結(jié)，原因有兩類：一是“開(kāi)了發(fā)票”，二是“建筑業(yè)就該在收到預(yù)收款時(shí)納稅”，不確認(rèn)收入，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的收入與增值稅申報(bào)表不一致。
在這樣的壓力下，才不得已按增值稅收入，或曰發(fā)票收入，確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入。寧愿做錯(cuò)賬，也不愿讓發(fā)票與收入脫節(jié)。
實(shí)際上，增值稅的政策、發(fā)票的政策，均不能用以指導(dǎo)和決定會(huì)計(jì)政策和企業(yè)所得稅政策。大家一定要建立這種“各了各”的認(rèn)識(shí)態(tài)度。
發(fā)票收入金額、增值稅申報(bào)表收入額，如果與會(huì)計(jì)報(bào)表不一致，與所得稅匯算的收入不一致，是完全沒(méi)有問(wèn)題的。不同規(guī)范下的東西，數(shù)字不一樣是很正常的。
以上例來(lái)說(shuō)，工程尚未開(kāi)工，收到1110萬(wàn)工程預(yù)付款（銷售商品業(yè)務(wù)是同一個(gè)道理，只是稅率不同），開(kāi)了發(fā)票，正確的會(huì)計(jì)處理是：
借銀行存款 1110萬(wàn)
貸工程結(jié)算/或預(yù)收賬款 1000萬(wàn)
貸應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）110萬(wàn)
看看，與收入、成本沒(méi)有關(guān)系。并且稅會(huì)無(wú)差異。
有人問(wèn)：那么稅務(wù)上沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)嗎？表與表對(duì)不上，會(huì)不會(huì)被找麻煩？
不能因?yàn)榕抡衣闊┳黾儋~，那樣得不償失。正常的業(yè)務(wù)就正常的處理，不論是稅務(wù)還是審計(jì)，面對(duì)這樣的處理，是沒(méi)有任何質(zhì)疑的空間的：
原因1：的確不滿足會(huì)計(jì)、所得稅收入確認(rèn)條件
原因2：按發(fā)票確認(rèn)收入，沒(méi)有任何政策支持
當(dāng)然，今天只講了會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅。那么預(yù)收款時(shí)，增值稅和發(fā)票，到底又該怎么辦呢？下次稅務(wù)實(shí)務(wù)中分解。 |
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