【背景】
福建省福州市倉山區(qū)人民法院在審理福州四家企業(yè)訴福州市國家稅務(wù)局要求撤銷稅收處理決定并退還出口退稅款的稅務(wù)征收行政訴訟案件中發(fā)現(xiàn)，福州市國家稅務(wù)局在對(duì)進(jìn)出口退稅違法行為進(jìn)行處理時(shí)存在以下問題：國家稅務(wù)總局《出口貨物稅收函調(diào)管理辦法》第四條規(guī)定：“出口貨物稅收函調(diào)工作一律使用出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)進(jìn)行?！睂?duì)于涉嫌騙取出口退稅的主要處理依據(jù)應(yīng)是通過出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)所接收到的供貨企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)函，退稅機(jī)關(guān)按復(fù)函情況分別處理。
但《增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法》第二條規(guī)定：“涉及增值稅抵扣憑證稅收違法案件的協(xié)查是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局在案件檢查過程中，案發(fā)地稽查局將檢查發(fā)現(xiàn)有疑問或者已確定虛開的增值稅抵扣憑證及相關(guān)信息發(fā)送給涉案地稽查局，受托方對(duì)增值稅抵扣憑證所記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查處理、取得相關(guān)證據(jù)并反饋協(xié)查結(jié)果的工作?！?/FONT>
由于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理部門間的職能不同，對(duì)處理出口退稅案件中涉及發(fā)票協(xié)查事項(xiàng)，不同部門各自啟動(dòng)不同的協(xié)查程序，導(dǎo)致案件處理程序混亂，證據(jù)材料的使用效力無法統(tǒng)一，致使稅務(wù)行政執(zhí)法的效率大大降低。
倉山法院認(rèn)為，在現(xiàn)有稅收規(guī)范性文件之間對(duì)稅務(wù)處理行為的程序規(guī)定存在交叉重復(fù)的情況下，稅務(wù)執(zhí)法人員更應(yīng)提高程序意識(shí)，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將執(zhí)法中發(fā)現(xiàn)的問題層報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)，以促使相關(guān)立法及規(guī)范性文件的完善，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法的取證程序和方式，從而提高具體執(zhí)法中法律適用的準(zhǔn)確性。針對(duì)案件審理中發(fā)現(xiàn)的問題，倉山法院向福州市國家稅務(wù)局發(fā)出司法建議書。
【建議】
福州市倉山區(qū)人民法院司法建議書（2012）倉行司字第3號(hào)
福州市國家稅務(wù)局：
我院在審理福建省出版對(duì)外貿(mào)易公司、福建超大畜牧業(yè)有限公司等四家企業(yè)訴貴局榕國稅通［2011］2－6、8號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的6件稅務(wù)征收行政訴訟案件過程中，發(fā)現(xiàn)貴局在作出稅務(wù)征管行為時(shí)存在以下問題：
一、被訴具體行政行為存在程序瑕疵。貴局在作出榕國稅通［2011］2－6、8號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》時(shí)均適用了國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物稅收函調(diào)辦法》的通知（國稅發(fā)[2006]165號(hào)）和國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物稅收函調(diào)管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告[2010]11號(hào)）的規(guī)定。該兩份規(guī)范性文件均對(duì)出口貨物退稅作了發(fā)函、復(fù)函及處理的相關(guān)程序規(guī)定，在發(fā)現(xiàn)出口外貿(mào)企業(yè)涉嫌騙稅時(shí)，要求出口企業(yè)填報(bào)《外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》，并由主管局長(zhǎng)審批后進(jìn)行發(fā)函調(diào)查，退稅機(jī)關(guān)在收到復(fù)函后，經(jīng)退稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批后對(duì)存在涉嫌騙稅的企業(yè)不得辦理出口退稅，對(duì)已辦理出口退稅的，應(yīng)將出口退稅款追回。但貴局在作出上述被訴具體行政行為時(shí)均未按兩份規(guī)范性文件規(guī)定的程序處理，而是直接根據(jù)供貨企業(yè)所在地國稅機(jī)關(guān)稽查局出具的《已證實(shí)虛開通知單》和《確認(rèn)虛開增值稅專用發(fā)票的證明》徑行作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，貴局所作出的具體行政行為違反了上述規(guī)定。
二、被訴具體行政行為認(rèn)定違法事實(shí)的主要證據(jù)存在瑕疵?！冻隹谪浳锒愂蘸{(diào)管理辦法》第四條規(guī)定：“出口貨物稅收函調(diào)工作一律使用出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)進(jìn)行?！蓖瑫r(shí)，該辦法第十五條也規(guī)定：“退稅部門收到復(fù)函后，經(jīng)退稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批后按照以下方式進(jìn)行處理?！痹搩蓷l款均明確規(guī)定，對(duì)于涉嫌騙取出口退稅的主要處理依據(jù)應(yīng)是通過出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)所接收到的供貨企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)函，退稅機(jī)關(guān)按復(fù)函情況分別處理。而在上述案件中，貴局均依據(jù)安徽省國稅機(jī)關(guān)稽查局出具的《已證實(shí)虛開通知單》和《確認(rèn)虛開增值稅專用發(fā)票的證明》作出不予退稅的決定，但該《已證實(shí)虛開通知單》系依據(jù)《增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法》第八條規(guī)定的涉及增值稅抵扣憑證稅收違法案件委托協(xié)查的結(jié)果，而非《出口貨物稅收函調(diào)管理辦法》所規(guī)定的復(fù)函。因此，貴局作出被訴具體行政行為所依據(jù)的主要證據(jù)的形式存在問題。
上述存在的問題，希望引起貴局的重視。為確保稅務(wù)行政執(zhí)法的有效性和權(quán)威性，進(jìn)一步提高稅務(wù)行政執(zhí)法能力，特建議如下：
一、加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法人員的程序意識(shí)培訓(xùn)。在具體行政執(zhí)法過程中應(yīng)充分注意行政執(zhí)法程序的重要性，嚴(yán)格依照法定程序作出具體行政行為，以確保行政執(zhí)法的效力。
二、依照現(xiàn)有規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法的取證程序和方式。針對(duì)行政執(zhí)法中發(fā)現(xiàn)的行政規(guī)章或規(guī)范性文件規(guī)定交叉重復(fù)的情況及稅務(wù)內(nèi)部不同系統(tǒng)間證據(jù)使用的效力問題，及時(shí)向上一級(jí)機(jī)關(guān)請(qǐng)示匯報(bào)，以進(jìn)一步提高具體執(zhí)法中法律適用的準(zhǔn)確性，提高稅務(wù)行政執(zhí)法的效率。
上述建議請(qǐng)貴局研究處理，并將有關(guān)情況向我院反饋。
二O一二年十月十八日
【效果】
福州市國家稅務(wù)局收到司法建議書后，召集進(jìn)出口、稽查局、法規(guī)等相關(guān)部門召開專題會(huì)議，對(duì)司法建議內(nèi)容逐條研究討論并作出以下反饋：
1.市國稅局在進(jìn)口處、稽查局進(jìn)行了執(zhí)法專題培訓(xùn)，樹立程序優(yōu)先意識(shí)和證據(jù)意識(shí)，嚴(yán)格按法定程序執(zhí)法；
2.在處理類似出口退稅案件的過程中，將進(jìn)一步理順工作程序，使出口退稅案件的處理更加規(guī)范、高效，符合法律、法規(guī)和規(guī)范性文件的要求。具體做到：
（1）進(jìn)一步加強(qiáng)出口退稅管理工作，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，嚴(yán)格按照《出口貨物稅收函調(diào)管理辦法》和《增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法》所規(guī)定的程序依法辦理；
（2）關(guān)于《出口貨物稅收函調(diào)管理辦法》和《增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法》兩個(gè)文件在程序和適用方面的銜接問題，已層報(bào)國家稅務(wù)總局。
2013年6月19日，國家稅務(wù)總局制定并下發(fā)了《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法(試行)》，進(jìn)一步規(guī)范稅收違法案件發(fā)票協(xié)查工作，明確了發(fā)票協(xié)查的責(zé)任主體及已確定虛開發(fā)票案件的協(xié)查程序，解決了規(guī)范性文件之間在程序和適用方面的銜接問題。同時(shí)，國家稅務(wù)總局廢止了2008年5月14日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2008]51號(hào))。 |
