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| 簡(jiǎn)讀國(guó)家稅務(wù)總局49、50號(hào)公告關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證的抵扣問(wèn)題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1094 |
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| 2011年審計(jì)署發(fā)布第34號(hào)公告《國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)稅收征管情況審計(jì)結(jié)果》，提及“國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)別司2009年至2010年，以非正式公文司便函的形式，批準(zhǔn)企業(yè)對(duì)超過(guò)認(rèn)證期限的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額17.29億元予以抵扣。”在此背景下，為保證納稅人權(quán)利公平、合法，在9月份連續(xù)發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第49號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)49號(hào)公告）及國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)50號(hào)公告），以證明國(guó)稅總局對(duì)審計(jì)署反饋問(wèn)題的重視和相關(guān)措施。但逾期增值稅抵扣憑證不得抵扣的規(guī)定來(lái)源于國(guó)辦發(fā)[2000]12號(hào)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見(jiàn)的通知》第三條的規(guī)定，因該文件屬于部門(mén)規(guī)章，所以在49號(hào)公告中特別提及“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)”后，方才廢除了該文件第三的規(guī)定，為50號(hào)公告的出臺(tái)奠定了基礎(chǔ)。50號(hào)公告的主要內(nèi)容有：一、適用范圍同時(shí)符合以下條件:1、納稅人類(lèi)型：僅適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人因不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題，因此不適用。2、業(yè)務(wù)：真實(shí)交易，虛假交易不適用。3、原因：客觀而非主觀原因，且客觀原因限于文件第二條規(guī)定的六種情況。4、時(shí)間：限定為2007年1月1日以后開(kāi)具的扣稅憑證。二、現(xiàn)行逾期時(shí)間規(guī)定在國(guó)稅函[2009]617號(hào)《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》中明確，取得2010年1月1日以后開(kāi)具的扣稅憑證，執(zhí)行以下規(guī)定，之前開(kāi)具的按原規(guī)定執(zhí)行： 扣稅憑證類(lèi)型 認(rèn)證或稽核比對(duì)規(guī)定 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證 公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票 海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū) 實(shí)行 “先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)。 未實(shí)行 “先比對(duì)后抵扣”管理辦法的，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 但文件中并未提及“機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票”逾期抵扣如何解決的問(wèn)題，個(gè)人理解應(yīng)包括在“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”類(lèi)中。三、辦理程序納稅人按照50公告附件一的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)、準(zhǔn)備相關(guān)的資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)允許納稅人繼續(xù)抵扣逾期增值稅扣稅憑證上所注明或計(jì)算的稅額。在此規(guī)定中強(qiáng)調(diào)了“國(guó)家稅務(wù)總局”是最后一個(gè)環(huán)節(jié)，且是“通知”而非“公告”的形式完成確認(rèn)工作。四、客觀原因及需要提供的情況說(shuō)明、證明 序號(hào) 客觀原因 證據(jù) 來(lái)源 需要的情況說(shuō)明、證明 1 因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素 內(nèi)部 納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明自然災(zāi)害或者社會(huì)突發(fā)事件發(fā)生的時(shí)間、影響地區(qū)、對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際影響等 2 增值稅扣稅憑證被盜、搶 外部 應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)證明 3 因郵寄丟失、誤遞 外部 應(yīng)提供郵政單位出具的說(shuō)明 4 有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù) 外部 應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)證明 5 稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等 外部 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在上報(bào)文件中詳細(xì)說(shuō)明信息系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)故障出現(xiàn)、持續(xù)的時(shí)間，故障原因及表現(xiàn)等。 6 買(mǎi)賣(mài)雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證 外部 應(yīng)提供賣(mài)方出具的情況說(shuō)明 7 納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷(xiāo)舊戶(hù)和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng) 內(nèi)部 納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明辦理搬遷時(shí)間、注銷(xiāo)舊戶(hù)和注冊(cè)新戶(hù)的時(shí)間、搬出及搬入地點(diǎn)等 8 由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病 外部 應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門(mén)或者醫(yī)院證明 9 擅自離職，未能辦理交接手續(xù) 內(nèi)部 納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明事情經(jīng)過(guò)、辦稅人員姓名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。 10 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 兜底條款 從上表可以看出，除第5條外，所有證據(jù)都應(yīng)由納稅人提供，納稅人提供的證據(jù)，有內(nèi)部的證據(jù)，也有從外部取得的證據(jù)。五、納稅人需提供的資料納稅人應(yīng)提供的資料包括：1、《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》2、增值稅扣稅憑證逾期情況說(shuō)明3、逾期增值稅扣稅憑證電子信息4、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件六、事后監(jiān)督和處罰規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可定期或者不定期對(duì)納稅人進(jìn)行復(fù)查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應(yīng)責(zé)令納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并按征管法規(guī)定進(jìn)行處罰。 七、文件執(zhí)行的時(shí)間2011年10月1日起執(zhí)行。 |
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