一、關(guān)于以前年度應(yīng)扣未扣支出應(yīng)報(bào)送由法定資質(zhì)的鑒證機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告的問(wèn)題
企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前年度應(yīng)扣未扣支出，如果有充分證據(jù)證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，但既未申報(bào)稅前扣除，也未在所屬年度納入成本費(fèi)用核算的支出，由于對(duì)此支出是否需要追溯調(diào)整，其差錯(cuò)的重大性影響等因素需要客觀的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，因此應(yīng)提供有法定資質(zhì)的鑒證機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告和說(shuō)明，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行判斷的參考。
鑒證機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告應(yīng)對(duì)企業(yè)以前年度應(yīng)扣未扣支出的合理性、準(zhǔn)確性證據(jù)進(jìn)行審核，在證據(jù)充分的基礎(chǔ)上，根據(jù)職業(yè)判斷，對(duì)以前年度未扣支出對(duì)企業(yè)所得稅的影響、是否屬于重要的前期差錯(cuò)、是否需要作遞延所得稅的追溯調(diào)整或按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等事項(xiàng)做出說(shuō)明。
稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估或稽查調(diào)整的以前年度應(yīng)扣未扣支出不適用本公告。
以前年度應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理不得以減少或逃避稅款為目的。
二、關(guān)于納稅人稅前彌補(bǔ)虧損的有關(guān)要求
公告規(guī)定，企業(yè)在所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，稅前彌補(bǔ)以前年度虧損且虧損年度的虧損額在五萬(wàn)元（含五萬(wàn)元）以上的，需要由具有法定資質(zhì)的鑒證機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告。原規(guī)定針對(duì)彌補(bǔ)虧損需提供的鑒證報(bào)告沒(méi)有金額限制，考慮到納稅人稅收成本等原因，對(duì)稅前彌補(bǔ)虧損年度的虧損額在五萬(wàn)元以下的，不需要出具專項(xiàng)報(bào)告，由企業(yè)自行彌補(bǔ)。稅前彌補(bǔ)虧損的年度虧損額在五萬(wàn)元（含五萬(wàn)元）以上的，鑒證報(bào)告要針對(duì)該虧損額發(fā)生年度相關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性等，按照相關(guān)規(guī)定的要求做出鑒證及說(shuō)明。
若稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)納稅人虧損年度實(shí)施了稅務(wù)稽查或者納稅評(píng)估，且稽查或評(píng)估已涉及虧損年度的虧損額并有結(jié)論的，納稅人應(yīng)作說(shuō)明，可以不附報(bào)鑒證機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)可從系統(tǒng)中自行調(diào)取《稅務(wù)稽查結(jié)論》或《稅務(wù)處理決定書》或《納稅評(píng)估稅企交換意見(jiàn)書》允許納稅人稅前彌補(bǔ)虧損。 |
