問：境內(nèi)一外資企業(yè)，該公司的注冊資本幣種為美元。股東為三個國外自然人（平時都不在中國居?。?，現(xiàn)在其中一個股東準(zhǔn)備將其擁有的30%的股權(quán)全額轉(zhuǎn)讓給另一個股東，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，是否要先將評估后的凈資產(chǎn)乘以股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的匯率折算成美元，減去初始成本后的凈增加額，再乘以股東的股權(quán)比例，作為轉(zhuǎn)讓方股東的美元所得，然后再乘以股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的匯率計算成人民幣，確認(rèn)為計算繳納個人所得稅的所得？不折算為美元，直接用人民幣計算可否？
答：《個人所得稅法》第十條規(guī)定，各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。
《個人所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算納稅。
第四十三條規(guī)定，依照稅法第十條的規(guī)定，所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。依照稅法規(guī)定，在年度終了后匯算清繳的，對已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算；對應(yīng)當(dāng)補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)上述規(guī)定，該外籍人員轉(zhuǎn)讓外資企業(yè)30%股權(quán)，從受讓方取得的收入為外幣，因此其取得轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得為外幣，應(yīng)按填開完稅憑證的上一月最后一日人民幣匯率中間價折合成人民幣計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
從本案例可判斷，該外籍人員出資設(shè)立外資公司是以美元幣種出資。其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以從受讓方取得的外幣收入減去股權(quán)成本和合理費用為應(yīng)納稅所得稅，計繳個人所得稅。如果收入為美元，則該外籍個人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為按美元計價，進(jìn)而按前述規(guī)定折合成人民幣計繳個人所得稅。
如果外籍人員轉(zhuǎn)讓取得的收入為非美元，其收入與成本的貨幣計價不一致，如何計繳個人所得稅，目前對此沒有明確文件規(guī)定。
參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）規(guī)定，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種。
根據(jù)上述規(guī)定，外籍個人取得收入時幣種與其初始投資幣種不一致時，應(yīng)將收入幣種調(diào)整為初始投資幣種計算以初始投資幣種計價的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，再折合成人民幣計價所得申報繳納個人所得稅。
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