日前，國家稅務(wù)總局在服務(wù)企業(yè)方面又出實(shí)招——發(fā)布《非居民企業(yè)源泉扣繳稅收指引》，為已經(jīng)和即將來華投資的非居民企業(yè)，提供了清晰、易查的稅收政策指引，得到納稅人紛紛點(diǎn)贊。專家表示，借助這份指引，非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳會更準(zhǔn)確，風(fēng)險防范會更到位，遵從稅法也會更輕松。
企業(yè)感受：源泉扣繳法規(guī)多，指引在手心不慌
對源泉扣繳感到“頭疼”的企業(yè)，今后可以輕松了。
近日，國家稅務(wù)總局深圳市寶安區(qū)稅務(wù)局開展源泉扣繳稅務(wù)事項(xiàng)風(fēng)險核查，通過比對居民企業(yè)對外支付情況和征管系統(tǒng)對外支付備案及代扣代繳情況發(fā)現(xiàn)，67戶居民企業(yè)因不了解源泉扣繳的相關(guān)政策規(guī)定，未及時履行代扣代繳義務(wù)，依法責(zé)令扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣稅款及滯納金292.5萬元。由于合同為包稅合同，有些居民企業(yè)無法追回代扣代繳稅款，不得不承擔(dān)稅款及滯納金的支付，深圳聯(lián)建光電股份有限公司就是其中之一。
深圳聯(lián)建光電股份有限公司，就因源泉扣繳不及時而面臨稅務(wù)風(fēng)險。該公司財(cái)務(wù)總監(jiān)席智建告訴記者，他們在國外參加展會，掃描儀、復(fù)印機(jī)等辦公設(shè)備都是向當(dāng)?shù)亟M織方租用的。由于沒有把相關(guān)的稅收政策吃透，認(rèn)為這些設(shè)備產(chǎn)生的租金所得，不屬于來源于中國境內(nèi)所得，沒有代扣代繳相關(guān)稅款。目前，跨境業(yè)務(wù)已結(jié)束，款項(xiàng)已結(jié)清，且沒有對方的聯(lián)系方式，難以與境外企業(yè)取得聯(lián)系，無法追回代扣代繳稅款。根據(jù)雙方在合同中的約定，本應(yīng)由非居民企業(yè)承擔(dān)的稅款，最終只能由他們公司承擔(dān)。
在深圳市思邁特財(cái)稅咨詢有限公司高級合伙人張學(xué)斌看來，《非居民企業(yè)源泉扣繳稅收指引》（以下簡稱《指引》）的發(fā)布，將在很大程度上減少深圳聯(lián)建光電股份有限公司面臨的源泉扣繳風(fēng)險?！凹葯?quán)威、及時，又完整、清晰，為已經(jīng)和即將來華投資經(jīng)營的非居民企業(yè)提供了詳實(shí)的稅法遵從指引?！睆垖W(xué)斌說。
一直關(guān)注我國非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳問題的張學(xué)斌告訴記者，2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，首次引入居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念，并單列第五章對源泉扣繳作出規(guī)定。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，10年來，為了加強(qiáng)對非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的管理，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局出臺的相應(yīng)配套政策達(dá)到近50份，已經(jīng)形成了一個完整的非居民企業(yè)所得稅法規(guī)體系。
席智建表示，由于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳配套法規(guī)多，且與我國和其他國家（地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定密切相關(guān)，因而，源泉扣繳成為很多納稅人或扣繳義務(wù)人的一項(xiàng)國際稅收難題，非常需要權(quán)威部門對已出臺的政策進(jìn)行系統(tǒng)梳理。此次發(fā)布的《指引》，對非居民企業(yè)源泉扣繳涉及的基本概念和基本政策、各所得類型相關(guān)政策以及對外支付備案作了全面梳理，回應(yīng)了眾多企業(yè)的關(guān)切?！翱梢哉f，手中有了這份《指引》，以后源泉扣繳時心就不慌了?！毕墙ㄕf。
以席智建遇到的跨境租金來源的判定為例，《指引》第一章第三條第五點(diǎn)明確作出指引——利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定?！?spanstyle="color:rgb(255,0,0);">指引》同時明確，對非居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。因此，深圳聯(lián)建光電股份有限公司在外國租賃設(shè)備支付的租金，屬于展會組織方來源于中國境內(nèi)的所得。租用的設(shè)備雖然在境外使用，但境內(nèi)支付人仍需要履行法定扣繳，即由深圳聯(lián)建光電股份有限公司進(jìn)行代扣代繳。
拿著第一時間打印出來的《指引》，席智建告訴記者，以前，企業(yè)在辦理涉外稅收業(yè)務(wù)時，僅靠自己對政策的理解和掌握，難免有疏忽和不到位的地方，對企業(yè)的經(jīng)營造成了很大影響。現(xiàn)在有了《指引》系統(tǒng)清晰的指導(dǎo)，企業(yè)就不會對相關(guān)稅收政策一知半解了，進(jìn)而減少在對外貿(mào)易中吃悶虧的情況?！皩τ趨⑴c國際經(jīng)濟(jì)活動，我們也更加有信心了！”席智建說。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國與外部經(jīng)濟(jì)交往緊密，國內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)的業(yè)務(wù)往來頻繁，源泉扣繳成為企業(yè)開展跨境業(yè)務(wù)時涉及的高頻稅務(wù)事項(xiàng)。然而，在實(shí)際操作中，不少納稅人因不熟悉源泉扣繳規(guī)定，稅務(wù)處理時出錯率高，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。對此，中匯信達(dá)（深圳）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司合伙人張偉明表示，《指引》對源泉扣繳稅收政策進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理，厘清了政策執(zhí)行的具體做法，為對外貿(mào)易中清晰履行涉稅義務(wù)、繳納稅款提供了強(qiáng)有力的指導(dǎo)，同時明確了征管過程中的諸多問題，減輕了納稅人及扣繳義務(wù)人的負(fù)擔(dān)和稅法遵從責(zé)任。
使用方法：按照說明尋答案，參考案例解難題
有關(guān)專家告訴記者，對于常見的稅收事項(xiàng)，《指引》作了系統(tǒng)梳理，開展對外業(yè)務(wù)的企業(yè)可以按圖索驥，直接查找《指引》中對應(yīng)的事項(xiàng)說明，輕松找到稅務(wù)處理的具體指導(dǎo)；對于一些判定有難度、政策不易被吃透的稅收事項(xiàng)，企業(yè)可對照《指引》中相應(yīng)的案例，結(jié)合自身實(shí)際，作出正確、規(guī)范的稅務(wù)處理。
對特許權(quán)使用費(fèi)的界定，是居民企業(yè)經(jīng)常出錯的一個難點(diǎn)問題。對此，浙江省湖州市一家上市公司的負(fù)責(zé)人深有感觸：“我們是機(jī)械制造企業(yè)，為了提高產(chǎn)品競爭力，經(jīng)常委托境外同行進(jìn)行新產(chǎn)品設(shè)計(jì)的研發(fā)服務(wù)。服務(wù)過程中，境外公司會使用某些專門知識和技術(shù)，但服務(wù)成果歸我們所有，支付的服務(wù)費(fèi)用屬于特許權(quán)使用費(fèi)還是勞務(wù)費(fèi)，我們一直拿不準(zhǔn)?！?
對這家上市公司的疑惑，《指引》第四章第三條“特許權(quán)使用費(fèi)的理解”作出了答復(fù)：在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方在提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不許可這些技術(shù)使用權(quán)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)?！啊?spanstyle="color:rgb(255,0,0);">指引》對我們疑惑的問題說得很清楚，今后再也不擔(dān)心分不清勞務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)了。”該上市公司負(fù)責(zé)人說。
記者在《指引》中看到，除了詳細(xì)講解“特許權(quán)使用費(fèi)”的基本內(nèi)涵、分類與理解外，《指引》還通過具體案例，回應(yīng)了納稅人普遍關(guān)注的鑒別問題。比如，我國A企業(yè)為汽車制造企業(yè)，委托境外B公司進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，雙方簽訂了委托研發(fā)合同，合同約定新技術(shù)研發(fā)成功后，B公司保留技術(shù)的所有權(quán)，A公司只有該技術(shù)的使用權(quán)。盡管從形式上看B公司提供的是研發(fā)勞務(wù)，但由于B公司保留的技術(shù)所有權(quán)，A公司只取得技術(shù)使用權(quán)，因此此類服務(wù)產(chǎn)生的所得應(yīng)該屬于特許權(quán)使用費(fèi)。采訪中，不少企業(yè)都表示，這些案例對準(zhǔn)確判定納稅義務(wù)，將發(fā)揮重要作用。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額，是源泉扣繳業(yè)務(wù)的另一大難點(diǎn)。寶安區(qū)稅務(wù)局就曾遇到過納稅人錯誤計(jì)算應(yīng)納稅所得額的情況：F科技（深圳）有限公司的部分股權(quán)被香港母公司轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，境內(nèi)關(guān)聯(lián)方雖及時履行了代扣代繳義務(wù)，但在計(jì)算股權(quán)成本的過程中，把未實(shí)際支付的成本計(jì)算在內(nèi)，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少，未足額扣繳稅款。
《指引》第五章第三條第二點(diǎn)對此作出解答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－股權(quán)凈值。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入；股權(quán)凈值，指取得該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)；股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時，向中國居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購買該項(xiàng)股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。
國家稅務(wù)總局湖州市稅務(wù)局國際稅收管理科科長余俐說：“在實(shí)踐中，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的外幣折算、扣繳主體等問題很值得關(guān)注。”
余俐舉例說，境外非居民企業(yè)A企業(yè)，于2009年1月1日、2010年1月1日兩次投資我國居民企業(yè)B企業(yè)，每次投資100萬美元，合計(jì)持有B企業(yè)100%的股權(quán)。2018年1月11日，A企業(yè)將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)C企業(yè)，C企業(yè)于2018年1月15日向A企業(yè)支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1500萬元人民幣，但沒有按規(guī)定代扣代繳非居民企業(yè)所得稅稅款。2018年6月，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令A(yù)公司于2018年7月11日前限期繳納。
對這樣的問題，《指引》第一章第六條第三點(diǎn)給出了明確的指示——財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財(cái)產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計(jì)價的，分扣繳義務(wù)人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計(jì)價項(xiàng)目金額按照規(guī)定的時點(diǎn)匯率折合成人民幣金額，再按《企業(yè)所得稅法》第十九條第二項(xiàng)及相關(guān)規(guī)定，計(jì)算非居民企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。上例中，假設(shè)2018年7月10日人民幣對美元匯率為6:1，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額＝1500－（100＋100）×6＝300（萬元人民幣），計(jì)算非常簡便。
