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| 融資性回租財稅處理技巧 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：614 |
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| 在成為上市公司融資“新寵”之后，融資性售后回租如今又得到稅務(wù)部門的支持，可享受稅收優(yōu)惠。國家稅務(wù)總局發(fā)布公告明確，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營業(yè)稅?！ o論是對于承租人，還是對于出租人來說，在進行會計處理時都要將售后回租交易認定為融資性租賃或者經(jīng)營性租賃。本文僅討論形成融資性租賃的售后回租交易的財稅處理，并習(xí)慣性地稱其為融資性回租。 會計處理關(guān)鍵點：未實現(xiàn)售后回租損益的分攤 在融資性回租交易中，對于承租人而言，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，而且，在實務(wù)操作中售后回租的租金和資產(chǎn)的售價通常都是以一攬子交易的形式，通過買賣雙方討價還價形成。“售”和“租”其實是一筆交易而不是兩筆獨立的交易，出售資產(chǎn)的損益和回租資產(chǎn)的租金是緊密聯(lián)系的。因此，按照會計準則要求，無論是賣主（承租人）出售資產(chǎn)的價格是高于還是低于出售前資產(chǎn)的賬面價值，所發(fā)生的收益或者損失都不宜確認為會計當期損益，而應(yīng)該將這部分未實現(xiàn)售后回租損益予以遞延并在資產(chǎn)的折舊期間同步分攤，作為對折舊費用的調(diào)整?！ “咐?010年1月1日，淮安公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺設(shè)備按照70萬元的價格出售給思邁特公司。這臺機器是按照現(xiàn)時公允價值出售的，但其賬面原價為100萬元，已計提會計折舊40萬元。同時，淮安公司又和思邁特公司簽訂了一份融資租賃協(xié)議將設(shè)備回租，租賃期為５年。為簡化考慮，有關(guān)會計分錄以萬元為貨幣單位編制?！ ?010年1月1日，淮安公司結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的賬面價值?！ 〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理60累計折舊40 貸：固定資產(chǎn)———設(shè)備100 同時，還要確認固定資產(chǎn)的售價和需要遞延的回租損益?！ 〗瑁恒y行存款70 貸：固定資產(chǎn)清理60 遞延收益———未實現(xiàn)售后回租損益（融資租賃）10 假定未實現(xiàn)售后回租損益（融資租賃）按照直線法進行分攤，并調(diào)整相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊（詳見附表）?！ ∑渌麜嫹咒浡浴！ 《悇?wù)處理關(guān)鍵點：不再分解為兩筆交易 不難看出，會計上是將融資性回租業(yè)務(wù)的“售”和“租”視為一筆交易進行處理，將整個交易視為融資活動而不是真實出售進行處理。但是在稅法上卻一直和會計處理背道而馳?！ ≡谄髽I(yè)所得稅方面，按照原《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事房地產(chǎn)開發(fā)的外商投資企業(yè)售后回租業(yè)務(wù)所得稅處理問題的批復(fù)》（國稅函[2007]603號）文件的規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)以銷售方式轉(zhuǎn)讓其建造、開發(fā)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，又通過租賃方式從買受人回租該資產(chǎn)，企業(yè)無論采取何種租賃方式，均應(yīng)將售后回租業(yè)務(wù)分解為銷售和租賃兩項業(yè)務(wù)分別進行稅務(wù)處理。企業(yè)銷售或轉(zhuǎn)讓有關(guān)不動產(chǎn)所有權(quán)的收入與該被轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的成本、費用的差額，應(yīng)作為業(yè)務(wù)發(fā)生當期的損益，計入當期應(yīng)納稅所得額。雖然這個文件是2008年以前的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法下的文件，但是在實際工作中內(nèi)資企業(yè)也是延續(xù)這樣的處理方法。另外，這個文件的稅務(wù)處理思路也不單單適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其原理可適用于其他售后回租交易。 在營業(yè)稅方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從事“購房回租”等經(jīng)營活動征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1999]144號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司采用“購房回租”等形式，進行促銷經(jīng)營活動（即與購房者簽訂“商品房買賣合同書”，將商品房賣給購房者；同時，根據(jù)合同約定的期限，在一定時期后，又將該商品房購回）。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，對房地產(chǎn)開發(fā)公司和購房者均應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅?！ τ谌谫Y性回租交易而言，上述稅務(wù)處理規(guī)范均未能充分體現(xiàn)交易的融資特性，而是將一攬子的“售”和“租”交易拆解為“售”和“租”兩筆單獨的交易。這樣的稅務(wù)處理模式無疑增加了納稅人的稅收負擔(dān)，不利于融資租賃交易功能的實現(xiàn)，也不利于推進企業(yè)進行技術(shù)革新和設(shè)備升級換代?！ 秶叶悇?wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2010年第13號明確，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與其有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。 解讀2010年第13號公告關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收政策解讀 國家稅務(wù)總局公告2010年第13號解讀 融資性售后回租業(yè)務(wù)可免增值稅、營業(yè)稅 兩種方式破解融資租賃行業(yè)稅收難題 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營業(yè)稅?！ ≡诒疚乃景咐?，出售并回租的設(shè)備在承租人出售環(huán)節(jié)，無論承租人是否是增值稅納稅人，也不論其是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均不對其出售的設(shè)備征收增值稅。如果承租人出售的不是貨物，而是無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，對這些標的資產(chǎn)的出售也不征收營業(yè)稅。由于稅法對出售的標的資產(chǎn)不征收流轉(zhuǎn)稅，一般來說，出售環(huán)節(jié)也不需要開具增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票?！ ×硗猓凶馊藢τ谑酆蠡刈獾脑O(shè)備仍應(yīng)按照出售前的賬面原價計提折舊（假定該賬面原價與計稅基礎(chǔ)保持一致），這樣就保證了計稅基礎(chǔ)的連續(xù)性。 |
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