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| 非學(xué)歷教育、培訓(xùn)、合作招生等服務(wù)的計稅問題 |
| 發(fā)布時間：2018/4/28 來源： 閱讀次數(shù)：1215 |
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地區(qū)口徑國家稅務(wù)總局財稅【2016】36號
教育培訓(xùn)屬于非學(xué)歷教育服務(wù)，從2016年5月1日開始，應(yīng)該按規(guī)定繳納增值稅。其中一般納稅人使用6%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。
財稅【2016】36號
（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。
教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。
《財政部關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》財稅〔2016〕68號：三、一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）第二條第（八）款規(guī)定，在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)免征增值稅。山東國稅2016年6月21-24日12366營改增熱點問題2016.6.27
4、非學(xué)歷教育服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法嗎？
答：根據(jù)《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅【2016】68號）的規(guī)定，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。
5、教育咨詢是否屬于本次營改增范圍內(nèi)？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，現(xiàn)代服務(wù)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。
咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動。包括金融、軟件、技術(shù)、財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作、流程管理、健康等方面的咨詢。因此，教育咨詢屬于本次營改增咨詢范圍。
12366營改增熱點問題2016.8.5
3、提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入全部可以免征增值稅嗎？
答：提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準并按規(guī)定標準收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。青島國稅青島國稅營改增在線互動交流實錄2016.5.24
王女士:2016-05-2407:27:09
領(lǐng)導(dǎo)，您好！我是大學(xué)的會計，我們大學(xué)是增值稅一般納稅人，學(xué)歷教育的學(xué)費免稅，也有研發(fā)服務(wù)要交稅，請問，學(xué)校基礎(chǔ)建設(shè)（教學(xué)樓建設(shè)、宿舍建設(shè)、綠化建設(shè)等）取得進項專用發(fā)票是否可以全額抵扣？（基礎(chǔ)建設(shè)的進項會很大）謝謝！
林蒨副處長:2016-05-2415:18:33
用于免征增值稅的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，其中涉及不動產(chǎn)僅指專用于免稅項目。福建國稅12366咨詢熱點和難點問題集（2016年5月）2016.6.29
39.職業(yè)技能培訓(xùn)機構(gòu)如消防培訓(xùn)在營改增后是否免征增值稅？
答：一、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅
……（八）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)?！?br />
因此，職業(yè)技能培訓(xùn)機構(gòu)提供的消防培訓(xùn)不在免征增值稅范圍。
12366熱點和難點問題集（2016年6月）2016.7.20
13.一般納稅人的駕校提供的駕駛員培訓(xùn)服務(wù)如何繳納增值稅？
答：一、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定：“2.教育醫(yī)療服務(wù)......財稅〔2016〕68號規(guī)定：“三、一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額?！?br />
因此，一般納稅人提供駕照培訓(xùn)服務(wù)可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。
12366營改增熱點問答（7.18）2016.8.2
2.我公司和電大合作招生進行教育培訓(xùn)，最后由電大頒布學(xué)歷證書，是屬于學(xué)歷教育享受免稅優(yōu)惠還是非學(xué)歷教育適用簡易征收?簡易征收備案需要的資料有哪些？
答：你公司與電大合作的具體應(yīng)稅服務(wù)項目語焉不詳，難以準確界定。如果是協(xié)助電大招生，則屬于教育輔助服務(wù)，適用稅率6%，不得選擇簡易計稅方法。如果是協(xié)助電大提供部分課程教學(xué)，屬于非學(xué)歷教育，可以選擇適用簡易計稅方法，備案報送的材料為：《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份；一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明；一般納稅人從事非學(xué)歷教育服務(wù)的資質(zhì)證明（如營業(yè)執(zhí)照等）原件。
舉辦高三復(fù)讀班是否屬于非學(xué)歷教育服務(wù)可以選擇簡易計稅辦法嗎？
答：一、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1......二、根據(jù)《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）第三條規(guī)定：“一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額?！?br />
因此，高三復(fù)讀班屬于非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇簡易計稅辦法。
12366熱點難點問題集(2016年7月)2016.8.29
28.企業(yè)參加復(fù)旦大學(xué)的信息技術(shù)培訓(xùn)，學(xué)校是應(yīng)該開具財政部監(jiān)制的中央非稅收的統(tǒng)一票據(jù)，還是應(yīng)該開具增值稅發(fā)票？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅……（二十九）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。全部歸該學(xué)校所有，是指舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的全部收入進入該學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并納入預(yù)算全額上繳財政專戶管理，同時由該學(xué)校對有關(guān)票據(jù)進行統(tǒng)一管理和開具。舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入進入該學(xué)校下屬部門自行開設(shè)賬戶的，不予免征增值稅?！币虼耍绻麖?fù)旦大學(xué)提供的信息技術(shù)培訓(xùn)屬于免征增值稅項目，應(yīng)該開具增值稅普通發(fā)票或非稅收財政票據(jù)；如果屬于增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)開具增值稅發(fā)票。
標注：顯然這兒的理解是復(fù)旦大學(xué)的信息技術(shù)培訓(xùn)收入，是納入學(xué)校統(tǒng)一賬戶，是免稅的情形，所以可以開具增值稅普通發(fā)票或非稅收財政票據(jù)。寧波國稅12366熱線熱點問題（7月27日）2016.7.27
3、問：政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的哪些收入可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入可以免征增值稅。全部歸該學(xué)校所有，是指舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的全部收入進入該學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并納入預(yù)算全額上繳財政專戶管理，同時由該學(xué)校對有關(guān)票據(jù)進行統(tǒng)一管理和開具。
舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入進入該學(xué)校下屬部門自行開設(shè)賬戶的，不予免征增值稅。廈門國稅12366營改增熱點問題（十）、（十一）2016.8.5
6、提供非學(xué)歷教育服務(wù)時一并收取的住宿、餐飲服務(wù)收入能否作為非學(xué)歷教育服務(wù)收入一并適用簡易計稅方法？
答：提供非學(xué)歷教育服務(wù)時一并收取的住宿、餐飲服務(wù)收入屬非學(xué)歷教育服務(wù)收入，可一并適用簡易計稅方法；非學(xué)歷機構(gòu)對外提供住宿、餐飲服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定征稅。海南國稅全面推開營改增政策指引——四大行業(yè)座談會問題系列解答之生活服務(wù)業(yè)2016.8.17
關(guān)于非學(xué)歷教育可否選擇簡易計稅問題
一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。
補充兩點，現(xiàn)在一些學(xué)校搞的培訓(xùn)，不知是開具普通發(fā)票還是非稅收財政收據(jù)之類，因為稅務(wù)機關(guān)還沒有好好地對其進行管理，比如各個EMBA的進修的商學(xué)院，到底能不能享受免稅，是一個值得探討的問題，也值得稅務(wù)機關(guān)進行檢查；還有一個是非學(xué)歷教育可以選擇簡易計稅方法，比如我們的稅務(wù)培訓(xùn)的機構(gòu)、事務(wù)所等，都是可以選擇簡易計稅方法，這樣就能是比較有利的方式。
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