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| 稅收籌劃要當(dāng)心這樣的“餿主意”會(huì)害了你！ |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/6/16 來源： 閱讀次數(shù)：2306 |
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在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對于追求價(jià)值最大化的現(xiàn)代企業(yè)來說，如何使企業(yè)允許的范圍內(nèi)盡可能降低稅負(fù)，是企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃理所當(dāng)然地成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要組成部分。然而，目前涉稅中介機(jī)構(gòu)給企業(yè)提供的稅收籌劃服務(wù)良莠不齊，有些看似高明，卻存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其中不乏一些“餿主意”。
近日，筆者參與對某外資汽車銷售企業(yè)M公司的稅收檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)M公司主營業(yè)務(wù)為批發(fā)、銷售境外母公司生產(chǎn)的汽車，其在境內(nèi)有多個(gè)經(jīng)銷商，企業(yè)為了激發(fā)經(jīng)銷商的積極性，每年都會(huì)推出各種名目的獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)，經(jīng)銷商將這種獎(jiǎng)勵(lì)定義為“返利”。筆者發(fā)現(xiàn)，M公司給經(jīng)銷商的獎(jiǎng)勵(lì)，與一般意義上的返利不同——所有獎(jiǎng)勵(lì)都不采用直接返現(xiàn)的形式，而是在經(jīng)銷商采購下一批汽車時(shí)為其提供一定比例的折扣，以明折明扣的形式開具在增值稅專用發(fā)票上，進(jìn)而從應(yīng)稅銷售額中將該部分金額扣除。
表面上看，這似乎只是普通的商業(yè)折扣行為，實(shí)則不然。經(jīng)檢查組查閱M公司會(huì)計(jì)賬簿及其他相關(guān)資料后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問題：一是經(jīng)銷商返利花樣眾多，許多都與其生產(chǎn)經(jīng)營不存在直接聯(lián)系，如經(jīng)銷商裝修4S店及購買家具的費(fèi)用可通過返利報(bào)銷，消費(fèi)者貸款購買汽車的利息由經(jīng)銷商來還，之后經(jīng)銷商還可通過返利報(bào)銷等。二是在會(huì)計(jì)核算上，計(jì)提返利是計(jì)入預(yù)提費(fèi)用的，然后在年底直接調(diào)入主營業(yè)務(wù)收入借方。這樣，原本應(yīng)列在費(fèi)用中的開支，到了年底直接變成了主營業(yè)務(wù)收入的抵減項(xiàng)。如此做法，存在很明顯的籌劃痕跡。后來，經(jīng)銷商承認(rèn)，這是某事務(wù)所為其所做的稅收籌劃。檢查組認(rèn)為，這種折扣方式將與取得收入無關(guān)的費(fèi)用偷梁換柱，變相在所得稅前扣除，而且還扣減了應(yīng)稅銷售額，少繳了增值稅，可謂“一石二鳥”。
對于該行為，企業(yè)辯稱，所有經(jīng)銷商返利活動(dòng)都是為了激發(fā)經(jīng)銷商的積極性，促進(jìn)本公司的產(chǎn)品銷售，都是與其取得收入有直接關(guān)聯(lián)的。雖然在經(jīng)銷商政策和會(huì)計(jì)賬簿中這項(xiàng)支出都叫做經(jīng)銷商返利，但由于不存在現(xiàn)金支出，都是在車價(jià)上提供的折扣，不能定義為真正的返利，而只是普通的商業(yè)折扣，抵減增值稅是符合政策規(guī)定的。但是檢查組認(rèn)為，企業(yè)除了開具發(fā)票之外，不論是其經(jīng)銷商政策、銷售合同還是會(huì)計(jì)科目，對于該行為的定義都采用了“經(jīng)銷商返利”這個(gè)名詞，絕非一般意義的商業(yè)折扣。如果是一般的商業(yè)折扣，是不會(huì)計(jì)入預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)下的。此外，從許多返利活動(dòng)的具體內(nèi)容來看，返利和企業(yè)售車的確不存在直接關(guān)聯(lián)。
其實(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）早有明確規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。”該規(guī)定是針對現(xiàn)金支付返利的，對該企業(yè)這種做法確實(shí)并未明確提及。但換個(gè)角度來理解，接收返利的一方不能開專用發(fā)票給供貨方，其實(shí)就意味著供貨方支付的這筆返利是不能從應(yīng)稅銷售額中扣除的，應(yīng)該全額繳納增值稅。因此，檢查組認(rèn)為，企業(yè)這種做法導(dǎo)致了增值稅款的流失。至于企業(yè)所得稅，原本不應(yīng)在稅前列支扣除的無關(guān)支出通過這種方式也得以扣減，企業(yè)所得稅款同樣少繳了。檢查組因此給出了補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和增值稅的處理意見。
稅收籌劃對企業(yè)固然十分重要，但一定要在嚴(yán)格遵守稅收政策規(guī)定的前提下進(jìn)行，否則必然會(huì)給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，建議企業(yè)要對一切“餿主意”果斷說“不”！ | | |
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