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| 企業(yè)政策性搬遷注意防范四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) |
| 發(fā)布時(shí)間：2012/9/9 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：860 |
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8月22日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布今年第40號(hào)公告《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱辦法）。該辦法規(guī)定，從今年10月1日起，企業(yè)因政策性搬遷而獲得的收入，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)按新的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
業(yè)內(nèi)人士表示，辦法對(duì)企業(yè)在政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)作出了詳細(xì)規(guī)定。與之前的老政策相比，辦法內(nèi)容更加完善，規(guī)定更加合理和人性化的同時(shí)，也逐步趨于嚴(yán)格，企業(yè)在搬遷過程中要注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)容更完善，企業(yè)處理更省事
由于城市規(guī)劃、城市建設(shè)等原因，企業(yè)政策性搬遷和取得政策性搬遷費(fèi)的現(xiàn)象越來(lái)越多。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在2005年、2007年先后發(fā)文，對(duì)企業(yè)取得相關(guān)收入繳納所得稅的問題予以明確。在2008年實(shí)施新的企業(yè)所得稅法后，2009年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)，以下簡(jiǎn)稱118號(hào)文件），就企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題重新作出規(guī)定。
國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)人士介紹，118號(hào)文件下發(fā)后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映，文件僅對(duì)企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)處理作出了一些原則性規(guī)定，存在很多不完善和不明確的地方。在實(shí)際稅收征管過程中，這些原則性規(guī)定往往導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和涉稅中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等稅收征管參與人對(duì)政策理解不一，進(jìn)而產(chǎn)生爭(zhēng)議，不僅降低了稅收工作效率，也會(huì)對(duì)稅收征管產(chǎn)生影響。為了提高稅法遵從度，維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益，國(guó)家稅務(wù)總局在118號(hào)文件基礎(chǔ)上作出了必要的調(diào)整和完善，并發(fā)布了辦法。
甘肅省國(guó)稅局所得稅處干部朱志剛告訴記者，與118號(hào)文件相比，辦法嚴(yán)格遵循企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的精神，從政策性搬遷的概念、收入、支出、資產(chǎn)稅務(wù)處理、應(yīng)稅所得和征收管理六個(gè)方面作出了完整的、系統(tǒng)的、清晰的規(guī)定，這讓搬遷企業(yè)在做財(cái)稅處理時(shí)會(huì)更加方便。
朱志剛舉例說，118號(hào)文件對(duì)“政策性搬遷”的定義非常簡(jiǎn)單，僅用“因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)而實(shí)施的搬遷”一句帶過，至于究竟哪些搬遷屬于政策性搬遷并未明確。辦法對(duì)這一問題作出了詳細(xì)規(guī)定，不僅準(zhǔn)確給出了政策性搬遷的定義，而且詳細(xì)劃定了政策性搬遷的范圍，明確企業(yè)如果不是出于辦法列舉的六大公共利益需要而實(shí)施的搬遷，就不屬于政策性搬遷行為，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠?！斑@樣一來(lái)，搬遷企業(yè)在判斷自己是否屬于政策性搬遷時(shí)就有‘法’可依了。企業(yè)做賬納稅省事，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法也省事”朱志剛說。
再如，新政策規(guī)定，企業(yè)的遷出地和遷入地發(fā)生變化的，其所得稅的清算為遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，這一規(guī)定將有效避免因稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄地爭(zhēng)議給納稅人帶來(lái)的不便。
朱志剛認(rèn)為，辦法比118號(hào)文件更清晰和完整，便于納稅人準(zhǔn)確把握政策和正確決策，提前制定政策性搬遷的涉稅方案，有效避免因政策理解不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的被動(dòng)補(bǔ)稅罰款等后果。
規(guī)定更合理，于國(guó)于企都有利
“與118號(hào)文件比，在內(nèi)容上，辦法的很多規(guī)定更合理，更人性化，既維護(hù)了納稅人的權(quán)益，又保護(hù)了國(guó)家的利益?！闭劦綄?duì)辦法的看法，四川普林稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理岳凡宋這樣說。
比如，辦法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)生的搬遷損失可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，扣除方式可選擇一次性或分3年扣除；以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除。而118號(hào)文件對(duì)搬遷企業(yè)的損失和虧損問題，均沒有提及。
岳凡宋說，由于118號(hào)文件對(duì)上述問題沒有明確的規(guī)定，一些企業(yè)經(jīng)常由于搬遷而錯(cuò)過稅前扣除的時(shí)效和資格。辦法在搬遷損失的扣除規(guī)定上，充分考慮了搬遷時(shí)間較長(zhǎng)，企業(yè)沒有正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，無(wú)納稅能力的實(shí)際情況，明確規(guī)定企業(yè)搬遷的損失、搬遷以前的虧損都可以依法扣除、彌補(bǔ)，很好地維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。
再如，對(duì)搬遷中購(gòu)入資產(chǎn)的稅務(wù)處理，辦法的相關(guān)規(guī)定也比118號(hào)文件更合理。118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入和資產(chǎn)處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；同時(shí)規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
岳凡宋說，企業(yè)用搬遷收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，在計(jì)算搬遷所得的時(shí)候已經(jīng)稅前扣除，投入使用后又通過折舊的方式再次在稅前扣除，明顯存在重復(fù)扣除的問題。辦法明確規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限，企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。“辦法這一規(guī)定的合理性就在于，它避免了重復(fù)扣除，堵塞了稅收征管漏洞，維護(hù)了國(guó)家的稅收權(quán)益?！痹婪菜握f。
四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要防范
118號(hào)文件全文不過800來(lái)字，以國(guó)稅函的形式發(fā)布，規(guī)定相對(duì)簡(jiǎn)單原則；而辦法全文超過2500字，以非常正式的公告形式發(fā)布，規(guī)定很細(xì)致，內(nèi)容非常豐富。
在普林稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)總監(jiān)熊國(guó)軍看來(lái)，政策條文的詳細(xì)程度是把“雙刃劍”：簡(jiǎn)單原則雖然不利于企業(yè)理解和執(zhí)行政策，但由于相對(duì)寬松，企業(yè)在稅務(wù)處理上有一定的彈性空間；而細(xì)致明確雖然有利于企業(yè)理解和執(zhí)行政策，但由于相對(duì)嚴(yán)格，企業(yè)若不注意很容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。他提醒企業(yè)，在理解執(zhí)行辦法時(shí)應(yīng)該注意防范以下四個(gè)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第一，準(zhǔn)確理解政策性搬遷的概念，避免與商業(yè)性搬遷混淆。熊國(guó)軍認(rèn)為，辦法與118號(hào)文件相比，最大的變化就在于辦法對(duì)政策性搬遷概念和內(nèi)容作了明確，并對(duì)企業(yè)報(bào)送資料作出嚴(yán)格規(guī)定。其主旨就是要嚴(yán)格區(qū)分政策性搬遷和商業(yè)性搬遷，防止企業(yè)混淆搬遷性質(zhì)逃避納稅義務(wù)。因此，他建議符合政策性搬遷規(guī)定的企業(yè)，要及時(shí)收集政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、資產(chǎn)處置計(jì)劃和拆遷補(bǔ)償協(xié)議等相關(guān)資料，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，防止因材料不足或誤期而不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。
第二，單獨(dú)建賬核算搬遷業(yè)務(wù)，防止“混賬”。辦法第四條專門規(guī)定，企業(yè)必須就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理。熊國(guó)軍提醒企業(yè)，這一條對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算提出了較高的要求，企業(yè)須認(rèn)真做賬，嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)搬遷業(yè)務(wù)與日常業(yè)務(wù)，防止這兩種業(yè)務(wù)的賬目混淆不清。
第三，注意政策適用范圍，避免自作主張。辦法雖然內(nèi)容豐富，規(guī)定詳細(xì)，但企業(yè)在搬遷中遇到的情況千差萬(wàn)別，未盡事宜在所難免。對(duì)此，辦法明確要求企業(yè)對(duì)未規(guī)定的搬遷稅務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。熊國(guó)軍表示，企業(yè)理解這一點(diǎn)很重要，并應(yīng)自覺嚴(yán)格按照規(guī)定行事。否則，如果企業(yè)對(duì)未列舉的稅務(wù)事項(xiàng)擅自適用這項(xiàng)特定政策，可能會(huì)給當(dāng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳和搬遷完成后的所得稅清算帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第四，注意新老政策銜接，不翻舊賬。辦法規(guī)定今年10月1日為其生效起始日期，因此企業(yè)在這一天前尚未完成搬遷的，不管完成了多少搬遷任務(wù)，一律按辦法的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再作調(diào)整。 |
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