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| “營改增”后跨期租賃合同如何納稅？ |
| 發(fā)布時間：2013/12/14 來源： 閱讀次數(shù)：422 |
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宏利倉儲公司和旺興租賃公司均屬于2013年8月“營改增”試點的一般納稅人，兩公司在7月簽訂了一份租用叉車2臺的租賃合同。8月初，又簽訂合同，再租賃叉車3臺。旺興租賃公司為此新購叉車2臺，連同存量資產(chǎn)叉車1臺一起租給宏利倉儲公司。旺興租賃公司于8月底向宏利倉儲公司開具三張發(fā)票：地稅機關(guān)監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票一張，增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票各一張。
宏利倉儲公司認(rèn)為，租賃業(yè)務(wù)均發(fā)生在“營改增”實施后，旺興租賃公司應(yīng)當(dāng)全部開具增值稅專用發(fā)票。經(jīng)咨詢，主管稅務(wù)機關(guān)回復(fù)，旺興租賃公司上述發(fā)票開具正確，并作如下分析：
在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，是“營改增”試點后比較特殊的業(yè)務(wù)，既涉及繼續(xù)執(zhí)行試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同（跨期合同）的業(yè)務(wù)，又有試點實施之日前和后分別購進或自制的租賃標(biāo)的物對外租賃的業(yè)務(wù)。
按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）文件及附件規(guī)定，對“營改增”后有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃的納稅事項應(yīng)分別處理：
試點后發(fā)生的業(yè)務(wù)，購進或自制租賃標(biāo)的物的時間，決定是否可以選擇納稅方式：
一般納稅人以試點實施之日后購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物，提供經(jīng)營租賃服務(wù)的，應(yīng)按一般計稅方法（按17%稅率計算銷項稅率抵扣進項稅額）計算應(yīng)繳增值稅。
一般納稅人以試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供經(jīng)營租賃服務(wù)的，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法（征收率3%）計算繳納增值稅。即只有出租在試點實施之日前購進或自制的有形動產(chǎn)，方可以選擇適用簡易計稅方式，其他情形的租賃業(yè)務(wù)，均不得選擇適用簡易計稅方式。
對小規(guī)模納稅人，不論租賃標(biāo)的物購進或者自制的時間，均按簡易計稅方法計算繳納增值稅。
試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)，執(zhí)行跨期動產(chǎn)租賃合同取得的收入，應(yīng)當(dāng)且只能繳納營業(yè)稅。
納稅人在試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定（稅率5%）繳納營業(yè)稅。應(yīng)注意的是，該項規(guī)定是應(yīng)當(dāng)而不是可選擇執(zhí)行，也即“營改增”試點后，不管是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，也不論購進或自制租賃標(biāo)的物的時間是在試點實施之日前或者后，凡是執(zhí)行有形動產(chǎn)租賃跨期合同取得的租賃收入，均應(yīng)當(dāng)且只能繼續(xù)繳納營業(yè)稅而非繳納增值稅，更不存在可選擇適用簡易計稅方法繳納增值稅的可能。
在前述案例中，旺興租賃公司執(zhí)行“營改增”試點前簽訂的跨期租賃合同，收取8月份的租賃費，應(yīng)當(dāng)且必須繳納營業(yè)稅，同時開具地稅機關(guān)監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。執(zhí)行“營改增”試點后簽訂的租賃合同收取的8月份租賃費，出租存量資產(chǎn)叉車1臺，選擇按簡易方式繳納增值稅，同時開具增值稅普通發(fā)票。出租“營改增”試點后新購進的叉車2臺，應(yīng)按一般計稅方式繳納增值稅，同時開具增值稅專用發(fā)票。 |
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