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增值稅發(fā)票無處不在，但我們很少考慮過什么時(shí)間應(yīng)該開票這個(gè)問題，先看看相關(guān)法條摘要：
1、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》
第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。
2、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》
第二十六條填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）
第十一條專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：
…….
?。ㄋ模┌凑赵鲋刀惣{稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。
4、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1）
第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
注：其他增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的其他規(guī)定，不在本文討論范圍。
從上述文件中有幾個(gè)有意思的地方：
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定的開票時(shí)間為“發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)”，但同一條中的開票禁止性規(guī)定為“未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”，換言之“已發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)但未確認(rèn)營業(yè)收入”開具發(fā)票并未明文禁止。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》規(guī)定的開票時(shí)間為“增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)”，此規(guī)定雖與《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條文字表述有差異，但實(shí)質(zhì)是一致的，因此可認(rèn)為稅法增值稅發(fā)票開票時(shí)間的原則是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)開票，即保持增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和開票時(shí)間的統(tǒng)一性。實(shí)務(wù)中因諸多因素的限制，發(fā)票開具與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的脫節(jié)又是不可避免而又普遍存在的。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》規(guī)定的開票時(shí)間為“增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)”，但《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”，如果嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》的規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》就不應(yīng)該有“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”的表述，這里表面似乎有個(gè)矛盾，作者認(rèn)為此處的“先開具發(fā)票”實(shí)質(zhì)上是對(duì)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》規(guī)定的違背，但未予以嚴(yán)格禁止，而采取了確認(rèn)納稅義務(wù)的“事后懲罰”措施。
經(jīng)營業(yè)務(wù)/應(yīng)稅行為已發(fā)生但尚未觸發(fā)增值稅納稅義務(wù)的期間開具（有稅率）增值稅發(fā)票是否違規(guī)？這里面有個(gè)不確定性的狀態(tài)，即開票前尚未觸發(fā)增值稅納稅義務(wù)，但開票觸發(fā)了增值稅納稅義務(wù)，那么開票行為本身是處于已觸發(fā)增值稅納稅義務(wù)/未觸發(fā)增值稅納稅義務(wù)的狀態(tài)呢？這個(gè)問題某種意義上有“薛定諤的貓”的感覺在里面。如果認(rèn)為開票行為本身是處于已觸發(fā)增值稅納稅義務(wù)的狀態(tài)，就不違背《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》的“增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)”規(guī)定；如果認(rèn)為開票行為本身是處于未觸發(fā)增值稅納稅義務(wù)的狀態(tài)，似乎與《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”的表述相沖突（當(dāng)天未強(qiáng)調(diào)開票的前后時(shí)點(diǎn)問題）。
如何邏輯自洽的闡述這個(gè)問題，作者的邏輯如下：經(jīng)營業(yè)務(wù)/應(yīng)稅行為已發(fā)生排除了虛開的問題，尚未觸發(fā)增值稅納稅義務(wù)，如果此時(shí)開具（有稅率）增值稅發(fā)票，此開票行為未被明文禁止，且開票行為的完成導(dǎo)致“開具發(fā)票的當(dāng)天”觸發(fā)增值稅納稅義務(wù)，此處“當(dāng)天”不應(yīng)限制于當(dāng)天開票以后的時(shí)間段，而應(yīng)認(rèn)為是“當(dāng)天”的全天。因此經(jīng)營業(yè)務(wù)/應(yīng)稅行為已發(fā)生但尚未觸發(fā)增值稅納稅義務(wù)的期間開具（有稅率）增值稅發(fā)票應(yīng)認(rèn)為是合規(guī)，只需承擔(dān)“提前觸發(fā)納稅義務(wù)”的不利后果。
留個(gè)尾巴，很多增值稅應(yīng)稅行為是個(gè)過程性行為（建安最典型），再疊加上面的問題，將是個(gè)更復(fù)雜/容易引起稅企爭(zhēng)議的問題（如工程完成了50%，支付了60%工程款，開具了55%合同額的發(fā)票）。
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