一、引出“簡(jiǎn)易申報(bào)”和“簡(jiǎn)并征期”兩個(gè)概念
（一）相關(guān)規(guī)定
1、《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第16號(hào)令，以下簡(jiǎn)稱16號(hào)令）第十二條規(guī)定：
“定期定額戶可以委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳。
凡委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告開戶銀行及賬號(hào)。其賬戶內(nèi)存款應(yīng)當(dāng)足以按期繳納當(dāng)期稅款。其存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫(kù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按逾期繳納稅款處理；對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的，按逾期辦理納稅申報(bào)和逾期繳納稅款處理?！?/font> 2、國(guó)家稅務(wù)總局第16號(hào)令第十六條規(guī)定：
“定期定額戶經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡(jiǎn)并征期。……”
由上面兩條，引出了“簡(jiǎn)易申報(bào)”和“簡(jiǎn)并征期”兩個(gè)概念，而這兩個(gè)概念源于《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十六條“實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式?！?/font> 而在征管法實(shí)施細(xì)則實(shí)施之后，國(guó)家稅務(wù)總局在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）一文中對(duì)“簡(jiǎn)易申報(bào)”、“簡(jiǎn)并征期”兩個(gè)概念進(jìn)行了定義：
“簡(jiǎn)易申報(bào)”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào)。
“簡(jiǎn)并征期”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。
由此看出，“簡(jiǎn)易申報(bào)”、“簡(jiǎn)并征期”是兩個(gè)不同口徑、不同性質(zhì)的概念。 （二）兩者的聯(lián)系和區(qū)別
1、兩者的共同點(diǎn)：
（1）從征管法實(shí)施細(xì)則第三十六條和國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)文件來看，二者都是對(duì)實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人來說的。
（2）從16號(hào)令第十二條、第十六條來看，二者又都是對(duì)個(gè)體戶來說的。
由此可以得出，它們都是對(duì)實(shí)行定期定額繳納稅款的個(gè)體戶來說的。 2、兩者的區(qū)別：
（1）前者強(qiáng)調(diào)的是對(duì)于雙定戶在繳納稅款的同時(shí)，未分期報(bào)送納稅申報(bào)表的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同不視同納稅人已經(jīng)辦理納稅申報(bào)的問題；而后者強(qiáng)調(diào)的是，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，雙定戶在申報(bào)的方式上可以采取時(shí)間長(zhǎng)短不同的納稅期限繳稅的問題。
（2）兩者既不是并列的關(guān)系，也不是遞進(jìn)的關(guān)系，它們是從不同的方面、不同的性質(zhì)上對(duì)雙定戶的申報(bào)與申報(bào)期限上所作出的不同規(guī)定。 二、從實(shí)行“簡(jiǎn)并征期”和未實(shí)行“簡(jiǎn)并征期”的雙定戶的角度分別對(duì)“簡(jiǎn)易申報(bào)”的理解
(一）雙定戶在不采取16號(hào)令第十二條第一款規(guī)定的“委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳”的繳稅方式，而是采取是上門申報(bào)繳稅或者其他的繳稅方式繳稅的情況下，對(duì)“簡(jiǎn)易申報(bào)”的理解：
1、無(wú)論是實(shí)行“簡(jiǎn)并征期”，還是未實(shí)行“簡(jiǎn)并征期”的雙定戶，只要其在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào)。此時(shí)，這種情形就是國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)所說的“簡(jiǎn)易申報(bào)”。 2、無(wú)論是實(shí)行“簡(jiǎn)并征期”，還是未實(shí)行“簡(jiǎn)并征期”的雙定戶，只要其在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)沒有繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不視同其申報(bào)，而是要按逾期辦理納稅申報(bào)和逾期繳納稅款處理。 （二）雙定戶在采取16號(hào)令第十二條第一款規(guī)定的“委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳”的繳稅方式下，在適用16號(hào)令第十二條的內(nèi)容上，可以從下面兩方面來對(duì)“簡(jiǎn)易申報(bào)”的理解：
1、都在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的情形。
（1）對(duì)于沒有實(shí)行“簡(jiǎn)并征期”的戶，即按月納稅戶，只要其在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，就可以視同申報(bào)，此時(shí)，這種情形就是國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)所說的“簡(jiǎn)易申報(bào)”；
（2）對(duì)于實(shí)行“簡(jiǎn)并征期”的戶（含按季度、按半年、按年繳稅戶）只要其在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，也可以視同申報(bào)，此時(shí)，這種情形也是國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)所說的“簡(jiǎn)易申報(bào)”。 2、都沒有在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的情形。
16號(hào)令第十二條第二款規(guī)定“凡委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告開戶銀行及賬號(hào)。其賬戶內(nèi)存款應(yīng)當(dāng)足以按期繳納當(dāng)期稅款。其存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫(kù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按逾期繳納稅款處理?！?，就是說對(duì)于雙定戶來說，無(wú)論對(duì)其征收方式是實(shí)行“簡(jiǎn)并征期”還是未實(shí)行“簡(jiǎn)并征期”：
只要其委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳，且向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告開戶銀行及賬號(hào)，其該賬戶存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫(kù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只按逾期繳納稅款處理。 對(duì)于“其存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫(kù)的，……”這句話可以這樣理解：因?yàn)榧{稅人在納稅賬戶上有存款，即存款有余額，說明納稅已經(jīng)申報(bào)了一部分稅款。那這樣的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)然即可視同申報(bào)了，納稅人只不過未繳清稅款而已，故按照“逾期繳納稅款處理”，只需要加收滯納金，而對(duì)其不按照征管法第六十二條“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?！钡囊?guī)定處理，不認(rèn)定為未按規(guī)定申報(bào)，而不予行政處罰。此時(shí)，該種情形也應(yīng)認(rèn)定為國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)所說的“簡(jiǎn)易申報(bào)”。 （三）對(duì)16號(hào)令第十二條第二款規(guī)定“……對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的，按逾期辦理納稅申報(bào)和逾期繳納稅款處理?！钡睦斫狻?br>16號(hào)令第十二條有二款，第一款是說納稅人可以采取“委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳”的繳稅方式，這是授權(quán)性的法律規(guī)范。 第二款是把納稅人采取第一款所說的繳稅方式，即“委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳”的繳稅方式作為前提，對(duì)所有采取這種繳稅方式的雙定戶來規(guī)范的，這一款又是義務(wù)性法律規(guī)范。這一款有三層意思：
第一層意思為凡委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告開戶銀行及賬號(hào)。
第二層意思是所有委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，在通過這種繳稅方式繳稅時(shí)候，在納稅期限內(nèi)，其向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告的開戶銀行的賬號(hào)內(nèi)的存款應(yīng)當(dāng)足以繳納當(dāng)期稅款。
第三層意思是所有委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶以銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的繳稅方式繳稅時(shí)候，在納稅期限內(nèi)，把其向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告的開戶銀行的賬號(hào)內(nèi)的存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款作為前提，又用分號(hào)分出兩層意思，這兩層意思是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理行為的規(guī)范，分號(hào)前表述的是納稅人的存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫(kù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按逾期繳納稅款處理，而不是按逾期辦理納稅申報(bào)和逾期繳納稅款處理；分號(hào)后，表述的是對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的納稅人，發(fā)生上述行為按逾期辦理納稅申報(bào)和逾期繳納稅款處理。 這第三層意思，分號(hào)前后表述的稅務(wù)機(jī)關(guān)處理規(guī)范不是并列的關(guān)系，也不是遞進(jìn)的關(guān)系，讓人理解不透，尤其是在“簡(jiǎn)易申報(bào)”上，通過與前面的分析對(duì)比，更是產(chǎn)生模糊，不知如何操作是好。在第三層意思上，從立法者的初衷推測(cè)，應(yīng)該是以分號(hào)為分界點(diǎn)，分號(hào)前面說的是對(duì)于實(shí)行委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的雙定戶在上述所說的當(dāng)期稅款不能按期入庫(kù)情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該如何處理；而分號(hào)后應(yīng)該說的是對(duì)于未實(shí)行委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的雙定戶在當(dāng)期稅款不能按期入庫(kù)情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該如何處理。 作者單位：江蘇新沂地稅局 |
