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| 反避稅自查重點(diǎn)項(xiàng)目解讀——服務(wù)費(fèi) |
| 發(fā)布時(shí)間：2014/12/31 來源： 閱讀次數(shù)：716 |
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根據(jù)《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于對(duì)外支付大額費(fèi)用反避稅調(diào)查的通知》（稅總辦發(fā)[2014]146號(hào)）的規(guī)定，為進(jìn)一步加大反避稅調(diào)查力度，促進(jìn)堵漏增收，防止企業(yè)通過對(duì)外支付費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤，總局決定針對(duì)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)的情況開展一次摸底排查。本次摸底排查主要針對(duì)2004-2013年向境外關(guān)聯(lián)方支付服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)，重點(diǎn)關(guān)注向避稅地等低稅國家和地區(qū)的支付。文件要求，各地要通過分析交易是否具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，來確定費(fèi)用支付的合理性。華稅律師今天聚焦兩大自查重點(diǎn)項(xiàng)目之一的服務(wù)費(fèi)。
一、五類服務(wù)費(fèi)為自查重點(diǎn)
服務(wù)費(fèi)對(duì)應(yīng)的是《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易類型中的提供勞務(wù)交易，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。根據(jù)稅總辦發(fā)[2014]146號(hào)文的規(guī)定，在針對(duì)服務(wù)費(fèi)的自查中，以下服務(wù)費(fèi)將是重點(diǎn)排查的對(duì)象：
（一）因接受股東服務(wù)（包括對(duì)境內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)、人事等事項(xiàng)進(jìn)行策劃、管理、監(jiān)控等活動(dòng)）而支付的股東服務(wù)費(fèi)。
?。ǘ榉募瘓F(tuán)統(tǒng)一管理而支付的集團(tuán)管理服務(wù)費(fèi)。
?。ㄈ┮蚪邮芫硟?nèi)企業(yè)自身可以完成或已由第三方提供的重復(fù)服務(wù)而支付的服務(wù)費(fèi)。
（四）因接受與境內(nèi)企業(yè)自身所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)，或者雖與所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，但與其經(jīng)營不匹配，不符合其所處經(jīng)營階段的服務(wù)，而支付的服務(wù)費(fèi)。
?。ㄎ澹?duì)于接受的服務(wù)與其他交易同時(shí)發(fā)生，且其他交易價(jià)款中已包含該項(xiàng)服務(wù)的費(fèi)用，不應(yīng)再重復(fù)支付服務(wù)費(fèi)。
二、服務(wù)費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)可選擇的三種方法
關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易中的服務(wù)費(fèi)與有形資產(chǎn)購銷、融通資金及無形資產(chǎn)交易中的費(fèi)用存在很大不同，通?？刹捎孟铝腥N轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：
1、可比非受控價(jià)格法
可比非受控價(jià)格法是指，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)應(yīng)參考非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格，相同或類似的業(yè)務(wù)活動(dòng)是指在勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上相同或者類似。
可比非受控價(jià)格法是最符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)方法，在有可能找到可比非關(guān)聯(lián)交易的情況下，該方法也是最直接、最可靠的方法。但是，受限于公開數(shù)據(jù)來源中能夠獲得的外部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有限，使用該方法的難度在于尋找與關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易十分類似的獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的交易數(shù)據(jù)，導(dǎo)致合理性論證難度很大。
2、成本加成法
成本加成法是指，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)應(yīng)以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。具體的計(jì)算公式如下：公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本（1 ）。
采用成本加成法必須具備三個(gè)條件：一是雙方必須隸屬于同一控制方，二是相關(guān)行業(yè)的公開財(cái)務(wù)信息可供參照，以便于更好地得到相關(guān)行業(yè)的平均成本和可能得到的平均利潤，三是勞務(wù)成本界定清晰。
由于成本加成法要求對(duì)受測企業(yè)與獨(dú)立企業(yè)之間的功能差異做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，而企業(yè)很難獲得相關(guān)調(diào)整數(shù)據(jù)，因此，該方法使用的難度在于論證關(guān)聯(lián)勞務(wù)成本的定價(jià)合理性。
3、交易凈利潤法
交易凈利潤法是指，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)應(yīng)以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。
該方法以凈利潤為依據(jù)，而凈利潤與價(jià)格相比，凈利潤受到交易差異的的影響較??；與毛利率相比，不易受到功能差異上的影響，因此更具客觀性。企業(yè)需要找到可比性凈利潤率，同時(shí)論證關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易定價(jià)的合理性。
三、服務(wù)費(fèi)反避稅自查的應(yīng)對(duì)
關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施反避稅調(diào)查的重點(diǎn)，而且，國家稅務(wù)總局將企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)列為本輪全國性反避稅調(diào)查工作的核心。因此，華稅律師建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極地推進(jìn)關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易反避稅自查工作，在新一輪反避稅調(diào)查應(yīng)對(duì)中避免被動(dòng)（華稅官網(wǎng)：http://www.hwuason.com/；電話：010-64108688）。
?。ㄒ唬┘皶r(shí)準(zhǔn)備并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交同期資料
根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第十三條、第十六條及第三十條的規(guī)定，境內(nèi)具有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備發(fā)生關(guān)聯(lián)交易年度的同期資料，并自次年的6月31日起保存十年；在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施反避稅調(diào)查過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求在二十天內(nèi)提交被調(diào)查年度的同期資料。
1、企業(yè)對(duì)于發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的年度尤其是發(fā)生關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易的年度尚未依照稅法規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)充準(zhǔn)備相應(yīng)年度的同期資料，避免承擔(dān)同期資料提交不能的法律責(zé)任。
2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照現(xiàn)行稅法關(guān)于同期資料的要求對(duì)2004年度至2007年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備和補(bǔ)充相關(guān)資料。由于本輪反避稅調(diào)查涵蓋的期限為2004年至2013年，而我國的同期資料管理工作始于2008年，2008年之前相關(guān)企業(yè)按照《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（已失效）的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備并保存相關(guān)材料。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)比對(duì)兩個(gè)階段稅法對(duì)于關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)資料準(zhǔn)備要求的差異，比照現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確地補(bǔ)充2008年之前年度的相應(yīng)資料，充分論證以往年度關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易定價(jià)的合理性。
3、企業(yè)在準(zhǔn)備被調(diào)查年度的同期資料過程中，應(yīng)當(dāng)針對(duì)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易重點(diǎn)關(guān)注以下兩個(gè)方面：
（1）根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的具體情況準(zhǔn)確選擇可比企業(yè)
境內(nèi)被調(diào)查企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面分析企業(yè)集團(tuán)的商業(yè)運(yùn)營、業(yè)務(wù)模式及行業(yè)發(fā)展，準(zhǔn)確識(shí)別被調(diào)查企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)揮的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍梢越柚鶥VD數(shù)據(jù)庫選擇在關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易方面有重大可比性的企業(yè)，為關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易的定價(jià)合理性提供支撐。
?。?）合理選擇具有支持性的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法并進(jìn)行充分論證
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅法允許的定價(jià)方法范圍內(nèi)選擇對(duì)自己有利的定價(jià)方法，在定價(jià)論證環(huán)節(jié)進(jìn)一步篩選可比企業(yè)及其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，增強(qiáng)定價(jià)方法的合理性，以達(dá)到證明自身關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易的定價(jià)符合獨(dú)立交易原則的目的。
?。ǘ┘皶r(shí)準(zhǔn)備并按照稅法規(guī)定提交相關(guān)證明資料
企業(yè)在自查過程中除了要準(zhǔn)備、提交相應(yīng)年度的同期資料，還應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十二條規(guī)定、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十四條規(guī)定以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求準(zhǔn)備并提交相關(guān)材料。華稅律師認(rèn)為，在此輪反避稅調(diào)查的自查環(huán)節(jié)，企業(yè)針對(duì)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易行為應(yīng)當(dāng)特別注意準(zhǔn)備以下材料：
1、及時(shí)準(zhǔn)備并適時(shí)提交證明關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的材料
企業(yè)應(yīng)當(dāng)審查境外關(guān)聯(lián)方的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確把握提供勞務(wù)的境外關(guān)聯(lián)方在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)和功能定位，并補(bǔ)充準(zhǔn)備相應(yīng)證明材料，確保境外關(guān)聯(lián)方具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
2、及時(shí)準(zhǔn)備并適時(shí)提交證明關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易具有合理商業(yè)目的的材料
企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確選擇合理的測試方法對(duì)關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易的合理商業(yè)目的進(jìn)行測試，充分論證關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易的商業(yè)價(jià)值，避免一些關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為重復(fù)交易或者沒有商業(yè)價(jià)值的交易。 |
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