《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號(hào)）第一條規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》中的“利潤(rùn)總額”修改為“實(shí)際利潤(rùn)額”。所謂實(shí)際利潤(rùn)額，是指實(shí)行據(jù)實(shí)預(yù)繳的納稅人填報(bào)時(shí)要按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。
可見，只有“據(jù)實(shí)預(yù)繳”的納稅人，在按期預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，才可以享受用預(yù)繳期利潤(rùn)直接彌補(bǔ)以前年度虧損的待遇。也就是說，按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，不可以在預(yù)繳期間內(nèi)直接彌補(bǔ)以前年度的虧損，只有在年終匯算清繳時(shí)才可以用年度的所得彌補(bǔ)以前年度的虧損。
例如，A公司由于經(jīng)營(yíng)不善，2008年~2009年連續(xù)兩個(gè)年度發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額300萬元。2010年第一季度，由于公司的產(chǎn)品銷路很好，共實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)120萬元。按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，A公司在申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，采取的是按季以實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的方式。那么，A企業(yè)在申報(bào)預(yù)繳第一季度的企業(yè)所得稅時(shí)，可以用預(yù)繳期利潤(rùn)直接彌補(bǔ)以前年度的虧損120萬元。
需要提醒納稅人注意的是，這里所指的按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額，必須是按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。即利潤(rùn)總額=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－期間費(fèi)用－營(yíng)業(yè)稅金）＋（其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)成本－營(yíng)業(yè)稅金）＋投資凈收益＋（營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出）。
