非居民股權(quán)平價低價轉(zhuǎn)讓管理，是目前國際稅收管理工作中的難點。山東省青島市李滄區(qū)國稅局在市局的大力支持和指導(dǎo)下，創(chuàng)新非居民稅收管理模式，通過專家會審、反避稅調(diào)查以及創(chuàng)新綜合評估法等手段，成功破解了某房地產(chǎn)企業(yè)境外股權(quán)“1元”轉(zhuǎn)讓迷局，入庫企業(yè)所得稅418萬元。
搭建信息交換平臺，推行專家會審制
在工作中，該局主動與商務(wù)局、國土局等部門建立起信息交換平臺，及時、動態(tài)掌握非居民企業(yè)的相關(guān)信息，并與相關(guān)部門的專家共同會審。該案就是在對商務(wù)局提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息進行比對時，發(fā)現(xiàn)該房地產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)價值主要由其競拍的土地構(gòu)成，初步判斷其存在低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)進行避稅的可能。該局立即與國土局、土地評估機構(gòu)等部門的專家共同配合，對土地競拍、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以及企業(yè)的土地預(yù)期等情況進行了深入了解，詳細掌握該企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的基本信息。
據(jù)了解，該企業(yè)（以下簡稱青島公司）成立于2007年7月，投資方分別為一家香港控股有限公司（以下簡稱香港公司）和一家內(nèi)地房地產(chǎn)公司，比例分別為90%和10%。2009年1月，香港公司因上市需要，將其所持股份以港幣1元的價格轉(zhuǎn)讓給了另一家香港公司（以下簡稱香港1公司），香港公司與香港1公司屬同一控股公司。除青島公司外，其國內(nèi)多家公司的境外股權(quán)，均按1港元的名義價格轉(zhuǎn)讓。
依據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)從我國取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得要申報納稅。非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。該香港公司以1港元的價格將其持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方香港1公司，明顯不符合獨立交易原則，存在避稅行為。
運用反避稅手段進行非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)查
該局首先按照常規(guī)手段進行調(diào)查，沒有取得實質(zhì)性突破。因為單純從財務(wù)數(shù)據(jù)看，企業(yè)資產(chǎn)主要是競拍的土地，此次轉(zhuǎn)讓沒有產(chǎn)生潛在的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益（未考慮匯率問題）。與企業(yè)約談，香港公司強調(diào)該行為只是內(nèi)部重組，沒有轉(zhuǎn)讓所得。稅企談判陷入僵局。
為突破僵局，在市局的具體指導(dǎo)下，該局嘗試將非居民企業(yè)稅收管理與反避稅調(diào)查有機整合，在經(jīng)過扎實細致案源分析的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新性地運用反避稅手段，從特別納稅調(diào)整的角度進行立案調(diào)查，并做好嚴謹縝密的談判準備。經(jīng)過多次談判，最終達成共識：一是企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不符合獨立交易原則；二是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點的股權(quán)的公允價值進行公正、獨立、客觀、權(quán)威的評估，作為雙方認可的價值。
運用專業(yè)評估機構(gòu)對股權(quán)價值進行評估
目前股權(quán)價值評估方法主要有收益法、成本法和市場法。由于該企業(yè)尚處于籌建開發(fā)階段,無法測算盈利，所以不適宜收益法；因企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點只有土地及負債，而成本法又忽視了土地的增值，所以也不適用；單純運用市場法雖適用于對土地價值的評估，但因其專業(yè)性強，一般評估機構(gòu)無法進行客觀公正權(quán)威的評估。
經(jīng)稅企雙方協(xié)商認可，以成本法與市場法相結(jié)合的綜合評估法對企業(yè)股權(quán)價值進行評估，土地價值由專業(yè)的土地評估機構(gòu)進行評估，其他資產(chǎn)負債以賬面成本價為基礎(chǔ)。該方法開創(chuàng)了企業(yè)股權(quán)價值評估新模式。
在翔實的數(shù)據(jù)、透徹的分析面前，企業(yè)最終承認了低價股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，接受了稅務(wù)機關(guān)的處理方案，入庫企業(yè)所得稅418萬元。 |
