2013.4.10
海南阿中貿(mào)易有限公司：
我局于2012年11月6日至2012年12月16對(duì)你公司2010年8月26日轉(zhuǎn)讓位于?？谑幸４蟮辣眰?cè)靠近學(xué)院路的土地使用權(quán)給海南積星房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司應(yīng)繳稅款一案進(jìn)行了核查。
一、違法事實(shí)：
你公司于2010年8月26日與海南積星房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓位于海口市椰海大道北側(cè)靠近學(xué)院路的土地（土地證：【?？谑袊?guó)用（2010）第007008號(hào)】），土地面積為65，
710.60平方米，交易金額108，330，000.00元。你公司于2010年9月27日前已收到海南積星房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司按合同約定支付的全部土地款，但未依法申報(bào)繳納該轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的全部稅費(fèi)。由于你公司沒(méi)有在稅務(wù)登記注冊(cè)的地址辦公，電話也聯(lián)系不上你公司人員，我局無(wú)法實(shí)地送達(dá)催報(bào)催繳文書(shū)，因此我局在《海南日?qǐng)?bào)》（2012年10月24日）及《?？谕韴?bào)》（2013年2月4日）刊登了催報(bào)催繳文書(shū)及稅款核定通知書(shū)，以公告方式通知你公司申報(bào)納稅，但你公司至今仍未申報(bào)納稅，已構(gòu)成《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的偷稅行為。
二、處理決定：
對(duì)你公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的土地轉(zhuǎn)讓款108，330，000.00元，現(xiàn)根據(jù)有關(guān)稅收法律、法規(guī)，作出如下稅務(wù)處理決定：
1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令【1993】第136號(hào)令、2008第34次常務(wù)會(huì)議修訂）第一、二、四、五條和《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》第九項(xiàng)規(guī)定依5％的稅率應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅：5，416，500.00元（108，330，000.00元×5％=5，416，500.00元）。
2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國(guó)稅發(fā)［1985］19號(hào)）第二、三、四條的規(guī)定，依營(yíng)業(yè)稅額按7％應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅379，155.00元（5，416，500.00元×7％=379，155.00元）。
3、根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國(guó)務(wù)院【1990】第60號(hào)令修訂）第二、三條及《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題的有關(guān)規(guī)定》（國(guó)發(fā)明電【1994】2號(hào)）第一、二條的規(guī)定依營(yíng)業(yè)稅額按3％應(yīng)繳教育費(fèi)附加162，495.00元（5，416，500.00元×3％=162，495.00元）。
4、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令【1988】第11號(hào)）第一、二、三條及其細(xì)則第五條和《印花稅稅目表》第十一項(xiàng)、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅【2006】162號(hào)）第三條規(guī)定按0.5％的稅率應(yīng)繳印花稅54，165.00元（108，330，000.00元×0.5％。=54，165.00元）
——注：5,416,500.00＋379,155.00＋162,495.00＋54，165.00=6,012,315.00元（不含地方教育費(fèi)附加，2010年未開(kāi)征）
5、根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令【1993】第138號(hào)）、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字【1995】6號(hào)）、《關(guān)于土地增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（?？?/SPAN>地稅發(fā)【2006】443號(hào)文）第二條第三款的有關(guān)規(guī)定，以轉(zhuǎn)讓土地取得的收入額減去扣除項(xiàng)目后適用土地增值稅稅率60％計(jì)征，應(yīng)繳土地增值稅43，992，158.60元。具體計(jì)算如下：
（1）轉(zhuǎn)讓土地取得的收入額：108，330，000.00元；
（2）扣除項(xiàng)目：22，111，412.00元；土地成本=土地面積×基準(zhǔn)地價(jià)＋轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅款（即：65，710.60平方米×355.00＋6，012，315.00元）。
——注：據(jù)財(cái)稅[1995]48號(hào)評(píng)估價(jià)中包括了契稅。?？谑兄鞒菂^(qū)住宅用地基準(zhǔn)地價(jià)表（2010年版本）
（3）增值額：86，218，588.00元（108，330，000.00元-22，111，412.00元）。
（4）增值額與扣除項(xiàng)目的比率為389％（86，218，588.00÷22，111，412.00）。
（5）應(yīng)繳土地增值稅：43，992，158.00元（42，923，879.30元×60％-13，656，447.70×35％）。
以上應(yīng)繳稅費(fèi)共計(jì)50，029，115.08元，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的有關(guān)規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。限你公司自公告之日起30日內(nèi)到海南省海口市美蘭區(qū)地方稅務(wù)局將上述稅費(fèi)繳納入庫(kù)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十八條規(guī)定，你公司若同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅費(fèi)及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。
