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| 對非居民企業(yè)境內股權轉讓如何征稅？ |
| 發(fā)布時間：2012/9/9 來源： 閱讀次數(shù)：813 |
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一、案例
2003年3月香港某公司（以下簡稱A公司）與江蘇省如東縣某投資公司（以下簡稱B公司）、江蘇省南通市某投資公司（以下簡稱C公司）、江蘇省如東某發(fā)展投資公司（以下簡稱D公司）聯(lián)合投資成立某投資開發(fā)公司（以下簡稱E公司）。在本次股權轉讓前，E公司股權結構為香港A公司股權占比60%，出資額8199萬美元；B公司股權占比5%，出資額683.25萬美元；C公司股權占比10%，出資額1366.5萬美元；D公司股權占比25%，出資額3416.25萬美元。
2011年3月28日A公司和B公司簽訂股權轉讓協(xié)議，根據(jù)合同規(guī)定，B公司以人民幣150700.8萬元購買A公司持有的E公司50.1%的股權，B公司自股權轉讓協(xié)議簽署之日起40日內，向A公司支付人民幣10000萬作為定金，該定金作為首筆轉讓價款的一部分；本協(xié)議經相關部門批準之日起7日內，支付首筆轉讓價款人民幣75350.4萬元；剩余轉讓款分三年付清即2011年12月31日前支付人民幣15070.08萬元、2012年12月31日前支付人民幣30140.16萬元、2013年12月31日前支付人民幣30140.16萬元，上述分期支付的股權轉讓價款計息對應同期貸款基準利率。
從第三方了解到該非居民企業(yè)股權轉讓意愿后，南通市如東地方稅務局即時派專人跟蹤，了解股權轉讓過程及時提供涉稅服務，解答股權轉讓過程中的涉稅問題，前后歷經三個多月，經過多次溝通協(xié)調，最終根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[2009]3號)第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。
二、爭議焦點
在整個股權轉讓的涉稅服務過程中，主要涉及以下焦點：
1、股權轉讓所得能否由A公司在香港繳納所得稅？
對此問題，2008年開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款“非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅”。第五十一條“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點”。第三十七條規(guī)定“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人”。若扣繳義務人未按規(guī)定扣繳，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定“依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納”。根據(jù)以上規(guī)定，不論扣繳義務人是否按規(guī)定履行扣繳義務，非居民取得股權轉讓所得均應按規(guī)定在南通市如東地方稅務局申報繳納預提所得稅。
2、由于此次股權轉讓采取的是分期付款的方式，由此而產生的孳息是否屬于股權轉讓收入？
對此問題，要根據(jù)合同的性質和資金屬性進行判斷。根據(jù)國稅函[2009]698號規(guī)定：股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。由此可見，股權轉讓價是依附于股權轉讓行為而產生的代價。而本案中雖僅有一份股權轉讓合同，但合同中不僅約定了股權轉讓的價格，同時約定了分期付款方式下，受讓方所要承擔的代價，其實質已屬于混合合同，包括股權轉讓屬性和資金借貸屬性。因此，股權轉讓價僅為合同約定的確定價格，而由于分期付款按照合同約定的同期貸款基準利率產生的孳息，應屬于借貸屬性，應在按合同約定支付時由受讓方按規(guī)定代扣代繳繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、所得稅。
3、A公司2003年8月以美元進行投資，當時美元與人民幣匯率為8.27左右，能否將當時投入的美元以當時的匯率換算成人民幣作為股權轉讓成本扣除？
對此問題，根據(jù)《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）規(guī)定：“股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額”；“在計算股權轉讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉讓股權的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價”。因此，股權成本價不是按投資入股時的外幣和當時匯率折合人民幣金額計算，應該以投資幣種美元計算股權轉讓成本；股權轉讓收入也按照現(xiàn)行匯率換算成投資時幣種美元，由此計算股權轉讓收益并以現(xiàn)行匯率換算成人民幣計算繳納企業(yè)所得稅。
4、此次股權轉讓采取分三年付清的方式，因此納稅時間能否以每次實際付款時進行扣繳？
對此問題，根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知(國稅發(fā)[2009]3號）第七條扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。
《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第三條規(guī)定“企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得”。因此，A公司應于股權協(xié)議簽訂后并在工商部門辦理股權轉讓變更后一次性確認股權轉讓所得，由受讓方B公司一次性扣繳預提所得稅。分期付款產生的孳息，則于每次支付時，扣繳相關稅費。
三、處理情況
經過征納雙方多次溝通和納稅服務，A公司簽發(fā)授權委托書，委托如東B公司協(xié)助辦理納稅和扣繳稅款事宜。B公司于2011年5年3日代扣代繳香港某集團轉讓股權企業(yè)所得稅10578萬元，并分別以合同雙方名義各自申報產權轉移印花稅。同日，主管稅務機關向扣繳方開具服務貿易對外支付出具稅務證明。至筆者發(fā)稿前夕，A公司正在就分期付款產生的孳息所涉及的相關稅收問題如何享受稅收協(xié)定的待遇向主管稅務機關提出咨詢，并準備按《內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》提出申請。
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