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| 固定資產(chǎn)折舊新政策下稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異 |
| 發(fā)布時(shí)間：2015/3/8 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1174 |
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國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議2014年部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。其中一條政策規(guī)定，“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除。”之后，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）進(jìn)一步明確，所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。本文從會(huì)計(jì)與稅法兩方面，幫助納稅人理解和運(yùn)用這一政策?！ ?BR>
會(huì)計(jì)處理
所謂固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)手段，也是企業(yè)賴(lài)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中可以長(zhǎng)期發(fā)揮作用，長(zhǎng)期保持原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，并構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的一個(gè)組成部分。
在執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)有價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到2000元的，需要作為固定資產(chǎn)處理，沒(méi)有達(dá)到2000元的，可作為低值易耗品攤銷(xiāo)或一次性記入成本費(fèi)用。從2007年起施行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)取消，只要公司認(rèn)為其使用壽命大于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，均可作為固定資產(chǎn)，然后按照一定折舊方法在預(yù)計(jì)使用壽命之內(nèi)計(jì)提折舊。
對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命，需要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，綜合考慮：（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；同時(shí)考慮法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。
在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，需要考慮其預(yù)計(jì)凈殘值，即假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)可從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。
對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法，企業(yè)需要根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，來(lái)進(jìn)行合理選擇?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
案例
某生產(chǎn)企業(yè)2012年12月購(gòu)置辦公用電腦一臺(tái)，不含稅金額4000元，預(yù)計(jì)使用壽命4年，預(yù)計(jì)凈殘值208元。假設(shè)企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊。
從2013年1月起，該企業(yè)每月可計(jì)提的折舊額為：（4000——208）÷4÷12＝79（元）。
會(huì)計(jì)處理為（根據(jù)具體使用部門(mén)的不同）：
借：管理費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用或制造費(fèi)用）79
貸：累計(jì)折舊79?！ ?BR>
稅務(wù)處理
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅法上的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。從中可以看出，稅法與會(huì)計(jì)上的關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)涵是一致的。
一般情況下，稅法上對(duì)固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。
除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，稅法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊規(guī)定的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。
承前案例，根據(jù)稅法規(guī)定，允許對(duì)該固定資產(chǎn)可稅前扣除的月折舊為：（4000——208）÷3÷12＝105.33（元）。
差異分析
前述案例中，會(huì)計(jì)上每月計(jì)提的折舊是79元，稅法上允許稅前扣除的固定資產(chǎn)月折舊額是105.33元。在2008年新企業(yè)所得稅法剛施行時(shí)，有些納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯繳清繳時(shí)，以稅法允許扣除的折舊為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行了納稅調(diào)減處理；而有些納稅人按企業(yè)實(shí)際計(jì)提的折舊進(jìn)行了稅前扣除，造成了不同納稅人之間政策執(zhí)行的不統(tǒng)一。
為此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）就“關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題”作出規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。
按此規(guī)定，前述案例納稅人在進(jìn)行2013年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，允許扣除的固定資產(chǎn)折舊為948元（79×12），不需要根據(jù)稅法允許計(jì)提的折舊1263.96元（105.33×12）進(jìn)行納稅調(diào)整處理?！ ?BR>
新政策之后的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理
前述案例中的固定資產(chǎn)4000元，根據(jù)財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件規(guī)定的“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”，即納稅人可以對(duì)后三年的折舊額2844元（4000——208——948）一次性在計(jì)算2014年的應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。
根據(jù)會(huì)計(jì)核算的一致性原則，在2014年9月——12月，仍按照以前月份計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用或制造費(fèi)用）79
貸：累計(jì)折舊79。
會(huì)計(jì)上2014年計(jì)提折舊948元，計(jì)算2014年應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除2844元，因此納稅調(diào)減1896元。
2015年、2016年會(huì)計(jì)上仍然分別計(jì)提折舊948元，減少了利潤(rùn)，稅法上已無(wú)折舊可扣除，因此需要分別納稅調(diào)增948元。 |
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