一、政策緣起
關(guān)于土地增值稅清算稅金扣除問題，最早是在土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中做了規(guī)定：
第七條條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為:
(五)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。
看這一條的意思，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的印花稅是可以作為稅金直接計(jì)算扣除的。
但《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]48號(hào))對(duì)房地產(chǎn)公司做了特別規(guī)定：
九、關(guān)于計(jì)算增值額時(shí)扣除已繳納印花稅的問題：細(xì)則中規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費(fèi)用，已相應(yīng)予以扣除。其他的土地增值稅納稅義務(wù)人在計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅。
48號(hào)文明確規(guī)定房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓商品房時(shí)，印花稅不得直接計(jì)算扣除，理由是已經(jīng)列入了管理費(fèi)用核算，在管理費(fèi)用里扣過了，不能重復(fù)扣除。其他行業(yè)和其他類型房地產(chǎn)(如舊房)轉(zhuǎn)讓依然不受影響，在清算中可以直接扣除印花稅。
二、印花稅扣除再起波瀾
2016年，財(cái)政部發(fā)布《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))，其中有一個(gè)變化引人注目：
全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。
這也就意味著，房地產(chǎn)企業(yè)印花稅自此開始不再計(jì)入管理費(fèi)用，而是直接計(jì)入“稅金及附加”科目核算，于是有人對(duì)于土增清算中的印花稅扣除也提出了新的看法，認(rèn)為既然會(huì)計(jì)上已經(jīng)做了改變，48號(hào)文中所說的所謂印花稅已在管理費(fèi)用中扣除的理由就不再能夠站得住腳，那么印花稅應(yīng)該就可以在清算中直接計(jì)算扣除。
三、我們的觀點(diǎn)
1、從邏輯上講，既然48號(hào)文所講的基礎(chǔ)已經(jīng)不存在，那么印花稅的直接扣除從溯源上的確掃清了障礙;
2、但道理上講得通不代表實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)一定能夠認(rèn)可，因?yàn)?ahref="https: www.shui5.cn="" article="" 72="" 24476.html"="">財(cái)稅字[1995]48號(hào)文并未廢除，其中涉及到印花稅的扣除條款依然有效，因此實(shí)務(wù)中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上依然按照48號(hào)文在處理清算稅金扣除事項(xiàng)，也就是說只有營改增前的營業(yè)稅、城建、教育附加和地方教育附加幾項(xiàng)可以直接計(jì)算扣除，印花稅依然在實(shí)務(wù)中不能直接扣除;
3、這當(dāng)然是一個(gè)不夠完善的地方，也只能期待總局盡快能夠出臺(tái)新的政策更迭48號(hào)文相關(guān)條款，雖然只是一個(gè)小小的印花稅，但對(duì)企業(yè)來講總是有利，而且對(duì)于稅法的嚴(yán)密性和邏輯性也有更好的幫助。
