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| 一般納稅人認(rèn)定管理幾個(gè)關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)的把握 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：957 |
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2010年3月20日起開始施行的新《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，對達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申請認(rèn)定程序進(jìn)行了規(guī)范。根據(jù)對新辦法一年來執(zhí)行情況的調(diào)研，筆者認(rèn)為：執(zhí)行新辦法的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握認(rèn)定程序中的幾個(gè)重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行告知義務(wù)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，只有這樣，才能保證程序合法有效。本文根據(jù)新辦法的規(guī)定以及實(shí)施過程中存在的問題，對達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后小規(guī)模納稅人認(rèn)定管理中環(huán)環(huán)相扣的幾個(gè)關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)談點(diǎn)自己粗淺的看法，以共大家共同商榷。一、對幾個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的歸類及分析（一）達(dá)到年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的最后月份節(jié)點(diǎn)納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。準(zhǔn)確確定該時(shí)間節(jié)點(diǎn)是一般納稅人認(rèn)定管理非常重要的基礎(chǔ)，對達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的最后一個(gè)月份確認(rèn)提前或錯(cuò)后，可能給后續(xù)管理帶來程序違法、執(zhí)法錯(cuò)誤甚至失職瀆職的風(fēng)險(xiǎn)。（二）納稅人提出申請的最后期限節(jié)點(diǎn)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。申報(bào)期，是指納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份的所屬申報(bào)期。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20個(gè)工作日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，該規(guī)定要求稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)監(jiān)控、掌握情況，對達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的納稅人做好提醒服務(wù)；對提出申請的要在20個(gè)工作日內(nèi)完成。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)履行告知義務(wù)的最后期限節(jié)點(diǎn)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)在收到該通知書后10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》。該規(guī)定是對稅務(wù)機(jī)關(guān)履行義務(wù)的期限設(shè)定。即必須在該期限內(nèi)告知。若提前告知、應(yīng)為無效，因?yàn)榍耙粋€(gè)自行申請期限沒有到期；但一旦逾期告知，將可能造成程序錯(cuò)誤。因?yàn)?，此?xiàng)告知義務(wù)是下一環(huán)節(jié)采取相應(yīng)處理措施的先決條件，如果未履行告知義務(wù)或履行不當(dāng)將造成對達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)又不申請認(rèn)定的納稅人無法進(jìn)行處理的尷尬局面，后果相當(dāng)嚴(yán)重，甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。（四）對不申請認(rèn)定的納稅人采取措施的起始節(jié)點(diǎn)納稅人在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知的10個(gè)工作日內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《一般納稅人資格認(rèn)定表》或者《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》的，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報(bào)送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可停止執(zhí)行。綜上，納稅人達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后有兩次申請機(jī)會，一是申報(bào)期過后40個(gè)工作日內(nèi)的自行申請認(rèn)定；二是被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知后10個(gè)工作日內(nèi)的申請認(rèn)定，告知過期后仍不申請認(rèn)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能依法采取措施。因此，實(shí)施細(xì)則第三十四條的規(guī)定，實(shí)際上是對納稅人未履行第二次申請義務(wù)所采取的措施。所以，一般納稅人認(rèn)定管理中的重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行告知義務(wù)的最后期限，該告知起到承上啟下的作用，必須引起我們的高度重視。二、對幾個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的把握舉例分析如下某納稅人2010年10月成立，次月進(jìn)行正常生產(chǎn)，為某大型企業(yè)固定加工生產(chǎn)配套產(chǎn)品，每月應(yīng)征增值稅銷售額均為20萬元。（一）達(dá)到年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的最后月份節(jié)點(diǎn)為2011年1月2010年11月止2011年1月，三個(gè)月共實(shí)現(xiàn)增值稅銷售額60萬元，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。雖然接下來的幾個(gè)月也達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但其達(dá)到年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的最后月份節(jié)點(diǎn)應(yīng)為1月。（二）所屬申報(bào)期在2月22日結(jié)束。該納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份為1月，因此，1月所屬申報(bào)期在2月22日結(jié)束。（三）納稅人申請認(rèn)定的最后期限節(jié)點(diǎn)為4月20日該納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日內(nèi)主動(dòng)申請，申請期限為2011年2月23日—2011年4月20日。（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)履行告知義務(wù)的最后期限節(jié)點(diǎn)5月19日納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。期限為4月21日—5月19日。（五）對不申請認(rèn)定的納稅人依法采取措施的起始節(jié)點(diǎn)由于告知期長達(dá)20個(gè)工作日，為便于理解，分兩種情況進(jìn)行分析：第一種情況：起始節(jié)點(diǎn)為5月6日若在第一天4月21日稅務(wù)機(jī)關(guān)即履行告知義務(wù)，但納稅人在10個(gè)工作日內(nèi)即4月21日—5月5日未報(bào)送認(rèn)定申請的，從5月6日起采取措施。第二種情況：起始節(jié)點(diǎn)為6月2日若在最后一天5月19日履行告知義務(wù)，但納稅人在10個(gè)工作日內(nèi)即5月19日—6月1日未報(bào)送認(rèn)定申請的，從6月2日起采取措施。由此可見，納稅人1月達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，若不申請認(rèn)定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行告知的前提下，最快也要到5月6日才能對該納稅人采取措施。時(shí)間跨度較長。三、達(dá)標(biāo)納稅人管理過程中出現(xiàn)的新情況鶴壁市局于2011年初研制開發(fā)了《小規(guī)模超標(biāo)提醒》系統(tǒng)。該系統(tǒng)對達(dá)標(biāo)的小規(guī)模納稅人全部納入監(jiān)控，按照幾個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)實(shí)時(shí)進(jìn)行提醒，對每個(gè)節(jié)點(diǎn)按日發(fā)出“倒計(jì)時(shí)”警示。通過系統(tǒng)監(jiān)控，已提醒371戶小規(guī)模納稅人達(dá)標(biāo)，截至目前，已認(rèn)定119戶，注銷122戶，達(dá)標(biāo)待處理130戶。通過分析發(fā)現(xiàn)存在的主要問題是：1、不能及時(shí)掌握小規(guī)模納稅人達(dá)標(biāo)情況新辦法自2010年3月20日起實(shí)施以來，一方面受征管軟件所限，另一方面?zhèn)€別基層管理人員亦不能積極主動(dòng)掌握所轄小規(guī)模納稅人的實(shí)時(shí)達(dá)標(biāo)情況，從而影響了對幾個(gè)關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)的把握，給稅收執(zhí)法帶來了風(fēng)險(xiǎn)。2、納稅人達(dá)標(biāo)后不主動(dòng)申請認(rèn)定通過《小規(guī)模超標(biāo)提醒》系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，主動(dòng)申請認(rèn)定的比例較低。目前達(dá)標(biāo)待處理的130戶納稅人中，在申請期限內(nèi)的只有46戶，而已經(jīng)過了申請期但未主動(dòng)申請認(rèn)定84戶，高達(dá)64.61%。部分規(guī)模較小或季節(jié)性經(jīng)營的納稅人認(rèn)為認(rèn)定后稅負(fù)較高而不愿申請認(rèn)定。3、稅務(wù)機(jī)關(guān)履行告知義務(wù)責(zé)任重大有高達(dá)64.61%的達(dá)標(biāo)納稅人需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在限期內(nèi)進(jìn)行告知，從而加重了稅務(wù)機(jī)關(guān)履行告知義務(wù)的責(zé)任。稍有疏忽，就可能造成未告知或逾期告知，甚至?xí)霈F(xiàn)嚴(yán)重的程序錯(cuò)誤，引起執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。4、納稅人達(dá)標(biāo)后進(jìn)行注銷的比例較高通過《小規(guī)模超標(biāo)提醒》系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，達(dá)標(biāo)后注銷122戶，比例高達(dá)32.9%。由于注銷業(yè)務(wù)為納稅人申請而稅務(wù)機(jī)關(guān)必須辦理終結(jié)的必辦業(yè)務(wù)，因此，加重了對注銷戶管理的工作量和難度。對達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而假注銷又重新開業(yè)的納稅人的稅收征收管理工作提出了新的課題。四、準(zhǔn)確把握時(shí)間節(jié)點(diǎn)的建議對關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)的把握實(shí)際上是強(qiáng)調(diào)程序要合法。因此對達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后小規(guī)模納稅人認(rèn)定管理中幾個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的把握是正確執(zhí)行新《資格認(rèn)定管理辦法》的關(guān)鍵，也是正確執(zhí)行增值稅政策的前提。因此，為做好此項(xiàng)工作，建議如下：1、發(fā)揮信息技術(shù)作用，提高防范風(fēng)險(xiǎn)能力根據(jù)增值稅條例及新認(rèn)定辦法，及時(shí)對征管系統(tǒng)進(jìn)行升級改造，使其既符合政策，又具有程序、文書操作功能及實(shí)時(shí)監(jiān)控功能，幫助、提醒、警示基層把握好幾個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)；同時(shí)要利用各種方式做好新《資格認(rèn)定管理辦法》的內(nèi)部宣傳力度，確保程序合法，提高基層稅務(wù)人員防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的能力。2、對幾個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)把握失誤的補(bǔ)救意見建議對以下新《資格認(rèn)定管理辦法》執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)把握失誤，必須提前考慮、幫助基層采取措施，修正錯(cuò)誤，回歸到政策得到最終正確執(zhí)行的軌道上來，盡最大可能減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。第一種情況：遲后發(fā)現(xiàn)達(dá)到年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的最后月份節(jié)點(diǎn)。如前例，納稅人1月即達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)，但至到7月才發(fā)現(xiàn)。該如何補(bǔ)救？處理意見：由于在達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后的相關(guān)處理期限內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)而錯(cuò)過了時(shí)間要求，因此只能進(jìn)行變通處理。從發(fā)現(xiàn)的本月的前月起向前推算（倒查）到收入達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的月份。如前例，七月才發(fā)現(xiàn)，那就從4-6月算起，達(dá)標(biāo)月份只能確認(rèn)為6月了?；?qū)l(fā)現(xiàn)的當(dāng)日作為稅務(wù)機(jī)關(guān)履行告知義務(wù)的最后期限節(jié)點(diǎn)之內(nèi)，然后向前推算，同時(shí)下發(fā)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。第二種情況：若稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)告知的最后時(shí)間節(jié)點(diǎn)已過期，仍沒有履行告知義務(wù)，該如何補(bǔ)救？處理意見：一是按照第一種情況進(jìn)行變通處理。二是立即下發(fā)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。第三種情況：逾期下發(fā)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》進(jìn)行告知，該如何補(bǔ)救？處理意見：第一、第二種情況均會形成逾期告知。由于時(shí)間期限已過無法挽回，因此：一是繼續(xù)把程序走完，對仍不申請的，到期后采取措施，納稅人提起訴訟的由法院判決決定。二是按照第四種情況進(jìn)行處理。第四種情況：由于納稅人達(dá)標(biāo)后一直不申請認(rèn)定，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于未及時(shí)告知或逾期告知使程序錯(cuò)誤而無法強(qiáng)制執(zhí)行認(rèn)定等原因，或由于其他情況使達(dá)標(biāo)納稅人不能按照法律規(guī)定的起始點(diǎn)按照規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅款、造成少交稅款，國家遭受的損失該如何補(bǔ)救？處理意見：因?yàn)榇藭r(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)程序錯(cuò)誤、無法繼續(xù)采取措施（在程序錯(cuò)誤的前提下采取的措施是無效的），因此只能移送、提請公訴機(jī)關(guān)代表國家對納稅人進(jìn)行起訴，為國家挽回?fù)p失，追繳按照規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)依據(jù)稅率計(jì)算的納稅人少交的稅款。而司法機(jī)關(guān)亦有可能依據(jù)國家稅款損失的金額大小對稅務(wù)責(zé)任人追究失職責(zé)任。第五種情況：對不申請認(rèn)定的納稅人，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票的政策的執(zhí)行期起點(diǎn)是按告知到期日的次日執(zhí)行，還是在次月執(zhí)行？處理意見：應(yīng)按次月起執(zhí)行，才符合增值稅法理。如前例：5月6日可以采取措施，下發(fā)文書，具體從次月即6月1日起按照一般納稅人進(jìn)行管理。第六種情況：由于對達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的納稅人法定的認(rèn)定期限長達(dá)幾個(gè)月，若在此期間納稅人又來申請代開發(fā)票，對達(dá)標(biāo)的納稅人在認(rèn)定之前是否繼續(xù)代開？處理意見：該期間無論時(shí)間期限再長都是法定的小規(guī)模期間。如前例，納稅人1月達(dá)標(biāo)，在不申請認(rèn)定的前提下，要到6月才能成為一般納稅人，因此2月-5月的4個(gè)月里仍為小規(guī)模納稅人，是按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理的，因此經(jīng)審核符合代開條件的，應(yīng)繼續(xù)代開發(fā)票。個(gè)別單位對納稅人的限購普通發(fā)票、停止代開專用發(fā)票的行為是錯(cuò)誤的。3、未雨綢繆，亟待建立稅務(wù)自身的“稅收執(zhí)法補(bǔ)救”以上問題的補(bǔ)救處理建議并非周全，可能帶來新的問題、甚至可能存在錯(cuò)誤，只是權(quán)宜之計(jì)。目前對稅務(wù)機(jī)關(guān)自行發(fā)現(xiàn)的執(zhí)法錯(cuò)誤甚至是違規(guī)執(zhí)法的問題，由于無法律規(guī)定及相應(yīng)程序和文書而無法主動(dòng)糾正。如自行發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)出的文書有錯(cuò)誤、法律規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)過期引起的程序錯(cuò)誤等等，雖然自行發(fā)現(xiàn)，只能是干著急，處于無法自行糾錯(cuò)、只能等待納稅人復(fù)議訴訟才能重新啟動(dòng)新程序的被動(dòng)境地。因此要想從根本上解決，必須走法律渠道，從立法開始，修改相關(guān)程序法，建立稅務(wù)系統(tǒng)的“稅收執(zhí)法補(bǔ)救”程序，設(shè)計(jì)相關(guān)文書，借鑒民事訴訟法等有關(guān)法律，如法院對發(fā)出的自行發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤的《判決書》或其他錯(cuò)誤，可以下發(fā)《裁定》或重啟再審程序，予以糾正。因?yàn)槌霾铄e(cuò)是難免的，對已經(jīng)出現(xiàn)的錯(cuò)誤積極進(jìn)行更正改錯(cuò)，才是根本，才能盡最大可能挽回?fù)p失。稅務(wù)執(zhí)法亦應(yīng)如此。 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