近日，山東省一家物流公司到當(dāng)?shù)貒?guó)稅局征管部門咨詢。該公司于2012年9月向一棉紡企業(yè)投資700萬元，期限5年；棉紡企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)，每年向物流公司支付60萬元的固定利潤(rùn)，第五年末棉紡企業(yè)歸還投資本金。2013年棉紡公司在發(fā)生虧損的情況下，仍于9月份支付固定利潤(rùn)60萬元。物流公司取得的固定利潤(rùn)是否可以按取得紅利享受免稅規(guī)定？
企業(yè)所得稅法確有投資收益免稅的規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例指出，企業(yè)所得稅法所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。可見，適用投資收益免稅規(guī)定的投資僅為直接投資，這一規(guī)定的目的主要是鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行直接投資，參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而該物流企業(yè)并不參與棉紡企業(yè)經(jīng)營(yíng)，并在棉紡企業(yè)虧損的情況下仍收取固定利潤(rùn)，不屬于直接投資，因此不能適用投資收益免稅的規(guī)定。
從該物流企業(yè)投資的特點(diǎn)來看，該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)應(yīng)該屬于債權(quán)投資業(yè)務(wù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按41號(hào)公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：
（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息）；
（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；
（三）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；
（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；
（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。通過對(duì)照第41號(hào)公告逐條分析，物流企業(yè)對(duì)棉紡企業(yè)的投資應(yīng)適用混合型投資的規(guī)定，即應(yīng)該將取得的60萬元固定利潤(rùn)視為債權(quán)投資取得的利息，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 |
