衡陽(yáng)市地方稅務(wù)局公告2015年第2號(hào) 2015-05-07 為了貫徹稅收法定原則，規(guī)范稅收權(quán)利義務(wù)，完善所得稅申報(bào)納稅制度，現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和建筑安裝業(yè)務(wù)所得稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)的所得稅征收方式默認(rèn)為查賬征收。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建立健全會(huì)計(jì)核算體系，并按照稅法規(guī)定，計(jì)算繳納所得稅。
二、除上市公司和匯總納稅企業(yè)外，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)具有下列情形之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定后實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅：
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；
2.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
3.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
4.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
5.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
對(duì)具有本條第1項(xiàng)至第3項(xiàng)情形的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將其會(huì)計(jì)核算不健全的情況，通報(bào)給行業(yè)資質(zhì)主管部門。
三、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定實(shí)行核定征收的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第四條的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。其中，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收的納稅人，其應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)為：
1.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)：開發(fā)項(xiàng)目位于衡陽(yáng)市城區(qū)（含城郊）的，應(yīng)稅所得率為12%；開發(fā)項(xiàng)目位于縣區(qū)（含南岳區(qū)）的，應(yīng)稅所得率為10%.納稅人不能準(zhǔn)確核算不同應(yīng)稅所得率開發(fā)項(xiàng)目的收入總額或者成本費(fèi)用的，一律從高適用應(yīng)稅所得率。
2.建筑安裝企業(yè)：應(yīng)稅所得率統(tǒng)一規(guī)定為8%.
四、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕65號(hào)）第四條的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)，在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的同時(shí)，應(yīng)按照當(dāng)年應(yīng)稅收入（含根據(jù)成本費(fèi)用推算的收入）的1%，代扣代繳個(gè)人所得稅。其中，對(duì)簽訂承租經(jīng)營(yíng)承包經(jīng)營(yíng)合同的，按“對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)未簽訂承租經(jīng)營(yíng)承包經(jīng)營(yíng)合同的，按“利息股息紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
五、登記注冊(cè)地在衡陽(yáng)地區(qū)以外的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)和建筑安裝企業(yè)，在衡陽(yáng)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或者項(xiàng)目部，應(yīng)按下列規(guī)定就地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅和代扣代繳個(gè)人所得稅：
1.核定征收企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、也無(wú)法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅和代扣代繳個(gè)人所得稅，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。
2.在衡陽(yáng)地區(qū)設(shè)立項(xiàng)目部從事建筑安裝業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定就地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅和代扣代繳個(gè)人所得稅。其中，核定征收企業(yè)的項(xiàng)目部和未能提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》及總機(jī)構(gòu)證明的項(xiàng)目部，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅和代扣代繳個(gè)人所得稅。《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》的有效期最長(zhǎng)為180天，超過(guò)有效期的，項(xiàng)目部應(yīng)按規(guī)定就地辦理稅務(wù)登記證，作為分支機(jī)構(gòu)處理。
六、不論查賬征收還是核定征收，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)均應(yīng)按規(guī)定辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和代扣代繳個(gè)人所得稅申報(bào)，按期預(yù)繳企業(yè)所得稅和預(yù)扣個(gè)人所得稅。對(duì)預(yù)繳預(yù)扣的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，準(zhǔn)予抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額和應(yīng)代扣代繳稅額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)納稅額），當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減或予以退稅。預(yù)繳預(yù)扣稅款小于應(yīng)納稅額的部分，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳。
七、本公告自2015年6月1日起執(zhí)行，以前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳，適用本公告。
