企業(yè)員工股票期權(quán)是指按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。
個(gè)稅計(jì)征方式：一是上市公司授予的一般股票期權(quán)，授予時(shí)，不征個(gè)稅；行權(quán)時(shí)，按工資薪金所得（購買日當(dāng)日收盤價(jià)-實(shí)際購買價(jià)）計(jì)稅；行權(quán)日前期權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按工資薪金所得計(jì)稅。二是上市公司授予的可公開交易的股票期權(quán)，按授權(quán)日股票期權(quán)市場價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得計(jì)稅；取得后轉(zhuǎn)讓期權(quán)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（轉(zhuǎn)讓時(shí)期權(quán)市價(jià)-授權(quán)日期權(quán)市價(jià)）計(jì)稅；實(shí)際行權(quán)購買股票時(shí)，不再計(jì)稅。三是非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)，符合條件的，經(jīng)備案可遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目納稅。
財(cái)稅[2016]101號規(guī)定，上市公司授予個(gè)人股票期權(quán)，經(jīng)備案可自股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)稅。可公開交易股票期權(quán)在授予日已納稅，顯然享受不了自行權(quán)之日起的延期繳納優(yōu)惠。然而，兩種形式的股票期權(quán)，不論是行權(quán)時(shí)計(jì)征，還是授予日計(jì)征，個(gè)人都沒有取得現(xiàn)金流入，都缺乏必要的納稅資金，均應(yīng)享受延期繳納的優(yōu)惠。個(gè)人認(rèn)為，101號延期繳納的大前提規(guī)定的是對上市公司股票期權(quán)延長納稅期限的，會不會是行文時(shí)疏忽了取得可公開交易股票期權(quán)計(jì)征個(gè)稅的時(shí)間點(diǎn)，而采用了“行權(quán)之日起”的限制性表述？或者不能因“行權(quán)之日起”的表述，而否定上市公司授予可公開交易股票期權(quán)的員工享受延長納稅期限？
股票期權(quán)形式的薪資，在應(yīng)納稅款的計(jì)算上，相當(dāng)于全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算原則，將應(yīng)稅所得除以工作月份數(shù)，以商數(shù)找對應(yīng)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。新個(gè)稅法下，薪資所得作為綜合所得按年計(jì)稅，股票期權(quán)薪資的計(jì)稅時(shí)將不需再考慮“規(guī)定月份數(shù)”因素。
國稅函[2006]902號規(guī)定，員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，個(gè)稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款。
財(cái)稅[2018]98號規(guī)定，對納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額。
如果某員工在2018年9月份、10月份分別取得股票期權(quán)形式薪資3萬元、6萬元，規(guī)定月份數(shù)為12個(gè)月，那么上述公式就要采用兩種稅率來計(jì)算：
1.9月份應(yīng)納稅額＝(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)=（3/12*10%-105）*12=1740元；
2.如果稅率未變化，9月份3萬元加上10月份6萬元后，重新確定適用稅率，3萬元部分將隨收入增加而提高稅負(fù)。10月份新稅率適用后，9月份的3萬元部分如何處理呢？個(gè)人認(rèn)為，應(yīng)作如下計(jì)算：
[(9/12*20-555)*12]*3/9-1740=2040元
3.10月份6萬部分：[(9/12*10-210)*12]*6/9=4320元
4.10月份應(yīng)納稅額4320+2040=6360元
