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| “營改增”稅收管理風(fēng)險(xiǎn)需重視 |
| 發(fā)布時(shí)間：2015/3/8 來源：安徽省蚌埠市國稅局 閱讀次數(shù)：453 |
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隨著“營改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大，“營改增”行業(yè)稅收管理中存在的問題也日漸顯現(xiàn)。這些矛盾和問題的存在，使國稅機(jī)關(guān)的稅收執(zhí)法面臨風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。
“營改增”稅收管理中存在的問題
納稅主體不明確。實(shí)際工作中，由于納稅人經(jīng)營模式的多元化等原因，存在納稅主體不明確的問題。如目前交通運(yùn)輸業(yè)采取的掛靠經(jīng)營方式，掛靠車輛大都在注冊登記地以外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，現(xiàn)行稅制對(duì)掛靠車輛的納稅主體及納稅地點(diǎn)等還不明確。再如，工程監(jiān)理企業(yè)成立的跨地區(qū)分公司，由于沒有相應(yīng)等級(jí)資質(zhì)條件，在異地承接業(yè)務(wù)時(shí)，大都使用總公司的資質(zhì)證明，以總公司的名義簽訂業(yè)務(wù)合同，結(jié)算時(shí)從總公司出具發(fā)票，款項(xiàng)也直接匯到總公司賬戶，但業(yè)務(wù)的承攬和施工作業(yè)，實(shí)際上是以分公司來實(shí)施的。由于發(fā)票是總公司開具的、款項(xiàng)直接匯到總公司，導(dǎo)致分公司所在地?zé)o稅款申報(bào)，長期增值稅零負(fù)申報(bào)。由于總分機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)劃分不清，使納稅主體無法確定，產(chǎn)生了財(cái)政利益在總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，給分公司所在地的稅務(wù)管理帶來不便，也不利于稅收的日常監(jiān)控。
一般納稅人資格認(rèn)定核查項(xiàng)目流于形式，給審批人員帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，新辦納稅人申請認(rèn)定一般納稅人，只要符合“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”、“能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿”的兩個(gè)認(rèn)定條件，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)審批為一般納稅人資格。而“固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”規(guī)定比較原則籠統(tǒng)，操作性不強(qiáng)。從近年來一些地方出現(xiàn)的交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)虛開專用發(fā)票犯罪案件來看，大都是簡單租賃幾間辦公用房、虛假騙取資格認(rèn)定后，領(lǐng)取發(fā)票進(jìn)行虛開。在會(huì)計(jì)賬目的核查上，由于新企業(yè)在正式經(jīng)營之前，沒有實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)發(fā)生，賬冊中僅僅反映注資信息，稅務(wù)人員核查看到的僅是企業(yè)的空賬本，無從掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確，核查流于形式，實(shí)際意義不大，還徒增審批人員的審批風(fēng)險(xiǎn)。
發(fā)票后續(xù)管理有待加強(qiáng)。新的納稅服務(wù)規(guī)范對(duì)納稅人申請領(lǐng)用開票限額十萬元以下（含）的增值稅專用發(fā)票，變事前核查為事后監(jiān)管，取消了實(shí)地核查程序，僅需提供相關(guān)書面合同，即可審核辦理。由于“營改增”納稅人應(yīng)稅服務(wù)具有“無形”的特點(diǎn)，加上一些納稅人規(guī)模不大，行業(yè)類型繁多，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，備查的合同單據(jù)不完整不齊全等，使稅務(wù)機(jī)關(guān)事后監(jiān)控的難度增加。部分“營改增”納稅人受利益驅(qū)動(dòng)，極易誘發(fā)虛開虛抵專用發(fā)票的行為。
混業(yè)經(jīng)營不同稅率項(xiàng)目，收入難以有效劃分，增加稅收日常監(jiān)控難度。“營改增”后，混業(yè)經(jīng)營比較普遍，納稅人的同一筆經(jīng)營業(yè)務(wù)，可能會(huì)屬于不同稅目，適用不同的增值稅稅率，由納稅人自行核算不同稅目應(yīng)稅服務(wù)收入的比例，計(jì)算繳納稅款。目前在稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，劃分不同項(xiàng)目收入仍是納稅人的自律行為，那么就很難保證混業(yè)項(xiàng)目收入劃分的準(zhǔn)確性，給日常稅收監(jiān)控帶來一定難度。
另外，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目不完整，增加納稅人增值稅稅負(fù)?！盃I改增”稅收超稅負(fù)返還無法真實(shí)反映試點(diǎn)成效。
“營改增”稅收管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施
進(jìn)一步完善“營改增”稅收制度。一是明確納稅主體、納稅地點(diǎn)。對(duì)掛靠車船、異地經(jīng)營等個(gè)人和單位的納稅主體、納稅地點(diǎn)進(jìn)行明確。建議按照登記注冊地（包括車船注冊登記地）作為納稅地點(diǎn)，對(duì)掛靠車船主單獨(dú)經(jīng)營收入和工程監(jiān)理等異地經(jīng)營納稅人的收入，一律在登記注冊地申報(bào)繳納，以方便稅收管理。
二是明確征收方式。對(duì)掛靠車船主單獨(dú)經(jīng)營收入適用稅率和征收方式進(jìn)行明確，對(duì)其不能建賬申報(bào)收入，可以按照稅收征管法規(guī)定的方法實(shí)施核定征收，可以采取簡并征期等方式核定征收，也可以采取委托代征的方式征收，以減少稅款流失。
三是進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)納稅人發(fā)生的過橋過路費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍；加快推進(jìn)“營改增”試點(diǎn)行業(yè)范圍，將不動(dòng)產(chǎn)租賃等費(fèi)用支出，納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)。
四是調(diào)整簡并“營改增”稅率。根據(jù)試點(diǎn)情況，合理測算確定不同行業(yè)增值稅稅率，確定不同行業(yè)的稅負(fù)水平，做到納稅人稅負(fù)的公平公正。
五是規(guī)范混業(yè)經(jīng)營收入管理。對(duì)“營改增”納稅人混業(yè)經(jīng)營收入，合理劃分不同稅目收入比例，要求納稅人事前或事后報(bào)備混業(yè)經(jīng)營收入劃分標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)審核納稅人是否按照營業(yè)常規(guī)及公平交易價(jià)格劃分不同項(xiàng)目的收入，凡劃分不清的，一律從高適用稅率征稅，避免其濫用稅收籌劃。
創(chuàng)新服務(wù)管理方式，強(qiáng)化稅源后續(xù)管理。從稅務(wù)登記、資格認(rèn)定、票種核定、納稅申報(bào)、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)，認(rèn)真抓好“營改增”納稅人日常管理。
一是簡化稅務(wù)登記手續(xù)。即時(shí)辦理稅務(wù)登記，不再統(tǒng)一要求納稅人提供注冊地址及生產(chǎn)、經(jīng)營地址等場地的證明材料和驗(yàn)資報(bào)告，辦稅窗口僅對(duì)申請材料進(jìn)行形式審查，收取相關(guān)資料后即時(shí)辦理稅務(wù)登記。但要切實(shí)加強(qiáng)后續(xù)管理，對(duì)在登記環(huán)節(jié)需要采集的營業(yè)執(zhí)照、注冊資本、生產(chǎn)經(jīng)營地址、公司章程、商業(yè)合同和協(xié)議等數(shù)據(jù)信息資料，在后續(xù)的發(fā)票領(lǐng)用等環(huán)節(jié)及時(shí)采集，陸續(xù)補(bǔ)齊，加強(qiáng)對(duì)補(bǔ)錄信息的比對(duì)和確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)登記信息完整率、差錯(cuò)率等征管績效指標(biāo)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。
二是優(yōu)化一般納稅人資格認(rèn)定的審批方式。變行政審批制為登記制，取消實(shí)地核查環(huán)節(jié)，在簡化行政審批項(xiàng)目的大環(huán)境下，還權(quán)還責(zé)于納稅人，進(jìn)一步優(yōu)化審批流程，提高審批效率。
三是抓好稅源后續(xù)管理。在發(fā)票領(lǐng)用、納稅申報(bào)等后續(xù)環(huán)節(jié)健全制度，完善措施，及時(shí)掌握納稅人動(dòng)態(tài)，促進(jìn)稅法遵從，防范稅款流失。如對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)納稅人實(shí)際經(jīng)營能力，對(duì)車船數(shù)量噸位等進(jìn)行核實(shí)，作為核定發(fā)票使用數(shù)量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過比對(duì)分析納稅人的開票信息，及時(shí)調(diào)整納稅人申領(lǐng)發(fā)票的版別和數(shù)量。
四是加強(qiáng)第三方信息應(yīng)用。加強(qiáng)數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用，與納稅人申報(bào)信息比對(duì)，查找涉稅疑點(diǎn)，有針對(duì)性開展風(fēng)險(xiǎn)核查，提高納稅人稅法遵從度。
五是加強(qiáng)“營改增”行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控。探索“營改增”行業(yè)經(jīng)營模式和特點(diǎn)，找準(zhǔn)行業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)管理等級(jí)，開展風(fēng)險(xiǎn)核查、納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查，重點(diǎn)將“一址多照”、“一照多址”的納稅人列入重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，防范其虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅等風(fēng)險(xiǎn)。
增強(qiáng)“營改增”政策宣傳輔導(dǎo)的針對(duì)性。應(yīng)將重點(diǎn)行業(yè)、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)作為納稅輔導(dǎo)、咨詢、培訓(xùn)和宣傳重點(diǎn)，及時(shí)宣傳稅收政策特別是專用發(fā)票開具規(guī)定，通過正反案例的警示教育作用，進(jìn)一步增強(qiáng)其稅法遵從意識(shí)。同時(shí)，還應(yīng)積極主動(dòng)地向地方黨委政府宣傳“營改增”政策，取得地方政府和相關(guān)部門的理解、支持和配合，嚴(yán)禁出現(xiàn)所謂的“招商引稅平臺(tái)”，減少涉稅違法行為和稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
適時(shí)取消財(cái)政返還過渡政策，完善財(cái)政分配體制。超稅負(fù)返還財(cái)政補(bǔ)貼只是解決企業(yè)稅負(fù)過高的緩沖之策，并不能從根本上解決企業(yè)稅負(fù)過高的問題。筆者建議，一是適時(shí)取消超稅負(fù)財(cái)政返還的過渡政策，使“營改增”納稅人真實(shí)地在市場和稅收環(huán)境中適應(yīng)改革，取得“營改增”試點(diǎn)實(shí)效，降低虛開專用發(fā)票等稅收風(fēng)險(xiǎn)。二是盡快完善“營改增”收入預(yù)算分配機(jī)制，將“營改增”收入納入共享稅的范圍，加強(qiáng)對(duì)地方政府財(cái)政補(bǔ)貼使用情況的監(jiān)督檢查，嚴(yán)禁地方政府另行出臺(tái)財(cái)政補(bǔ)貼及獎(jiǎng)勵(lì)政策，嚴(yán)禁虛增空轉(zhuǎn)財(cái)政收入，促進(jìn)“營改增”試點(diǎn)行業(yè)平穩(wěn)有序運(yùn)行。 |
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