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| 建立稅收風險管理體系的7大方法 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：856 |
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| 稅收風險存在于稅收風險管理的整個過程和各個環(huán)節(jié)，就其具體內(nèi)容而言，主要包括稅制改革風險、涉外稅收風險、稅源監(jiān)管風險以及稅收執(zhí)法風險等。本文分析了稅收風險的主要內(nèi)容，總結(jié)了建立稅收風險管理體系的7大方法。 近年來，風險管理開始進入中國稅務管理領域，衍生出“稅收風險管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序。它由目標確定、風險識別、風險評估、風險處理、評價和修正5部分組成。其中，風險識別、風險評估、風險處理是主要的環(huán)節(jié)。稅收風險管理以完整的管理理論為基礎，以數(shù)理技術和計算機技術為支持，提供了稅源控管的新路徑和新方向，是一種積極、主動的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關系，最大限度地降低征收成本，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。 一、稅收風險的主要內(nèi)容 稅收風險存在于稅收風險管理的整個過程和各個環(huán)節(jié)，就其具體內(nèi)容而言，主要包括稅制改革風險、涉外稅收風險、稅源監(jiān)管風險以及稅收執(zhí)法風險等?！ 。ㄒ唬┒愔聘母镲L險?！ 「鶕?jù)拉弗曲線原理，一個國家稅率和稅收收入及經(jīng)濟發(fā)展之間存在相互依存的關系，準確和把握稅率的高低和稅收收入的規(guī)模對建立合理的稅制體系，推動一國的經(jīng)濟發(fā)展有重大的作用。在實行有利于經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變、科技進步和能源資源節(jié)約的財稅制度背景下，分析中國稅制現(xiàn)狀，深入研究中國稅制改革（改革消費稅，增值稅轉(zhuǎn)型，改變企業(yè)所得稅征收范圍，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，改革個人所得稅，推進物業(yè)稅，開征燃油稅等）對中國經(jīng)濟增長所產(chǎn)生的風險，構建相應的風險指標體系，確立風險度量方法，并科學地評估中國稅制改革對經(jīng)濟增長所產(chǎn)生的風險，是有效進行稅收風險管理的首要及重要組成部分。 ?。ǘ┥嫱舛愂诊L險?！ ≈袊陙砦罅客赓Y，但外資企業(yè)對中國稅收收入的貢獻與其在中國經(jīng)濟增長中所占份額極不相稱。目前，一些地區(qū)給予外資企業(yè)享受稅收“超國民待遇”，外資企業(yè)采用不同方式避稅，導致國家稅收流失、內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭，中國在國際稅收競爭中處于劣勢地位。因此研究中國涉外稅收流失對中國經(jīng)濟增長所造成的風險，構建相應的風險指標體系，確立相應的方法，也是稅收風險應研究的課題之一。 ?。ㄈ┒愒幢O(jiān)管風險?！ 〗?jīng)濟決定稅源，但稅源并不等于稅收，稅源要變成稅收需要通過稅源監(jiān)控能力的變現(xiàn)。稅源監(jiān)控是指稅務機關利用各種方法，盡可能了解稅基的規(guī)模與分布并進行征管的職責，它貫穿于日常稅收征管的全過程，是稅收征管能力的核心內(nèi)容。因此，對所管轄的納稅人引入科學的風險評估和防范體系，按行業(yè)風險程度高低對企業(yè)進行分類、分級管理，將有利于稅務機關充分認識稅收風險所在，及時實施有效的稅收風險管理，避免稅收流失?！ 。ㄋ模┒愂請?zhí)法風險?！ 《愂請?zhí)法即稅務干部執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)、政策的整個過程。如果稅務干部出現(xiàn)違法違紀行為，就必然受到國家法律、行政法規(guī)的責任追究和懲罰。隨著社會法制化進程的加快，對執(zhí)法部門要求更高，監(jiān)督檢查的力度加大，稅務干部執(zhí)法不到位或不正確，就會被控瀆職侵權或不作為，受到行政或刑事追究。稅收執(zhí)法風險主要表現(xiàn)在：登記環(huán)節(jié)漏征漏管；結(jié)算環(huán)節(jié)漏結(jié)漏算；征收環(huán)節(jié)跑冒滴漏；稽查環(huán)節(jié)漏稽漏查；程序環(huán)節(jié)越位缺位等方面。通過一定的風險預測、評估和預警機制，將有效地引導稅務干部正確執(zhí)法，減少執(zhí)法風險，達到教育、監(jiān)督、預防“三位一體”的防范效果?！ 《?、積極引入稅收風險管理機制，提高防范風險水平 稅收風險管理能夠事先預測并監(jiān)控稅收風險管理過程的不穩(wěn)定、不安全因素，保證稅收收入的安全、穩(wěn)定增長，直接降低稅收成本。在一些發(fā)達國家，已對稅收風險管理作出積極有效的嘗試與實踐，并取得一些先進的經(jīng)驗，但我國對稅收風險管理的研究與實踐仍處于起步階段。前不久，國家稅務總局召開稅收風險管理國際研討會，旨在進一步普及稅收風險管理理念，引進和應用稅收風險管理知識規(guī)避和應對稅收風險。根據(jù)西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，結(jié)合我國當今稅務管理實踐，稅收風險管理機制應包括風險識別、風險評估、風險處理、風險預防等一系列管理過程。 （一）風險識別——吸納海量的稅收數(shù)據(jù)信息，建立社會綜合治稅平臺?！ ∧壳埃S著稅收信息化建設思路的轉(zhuǎn)變，以省為單位的統(tǒng)一征管系統(tǒng)的建立，在全國稅務系統(tǒng)內(nèi)已實現(xiàn)全省范圍的數(shù)據(jù)集中，也為加強對稅收數(shù)據(jù)的集中分析、評估和利用提供了海量而準確的基礎信息。但是，目前稅務機關的信息量還遠不能適應稅收風險管理的要求，內(nèi)部信息雖集中但共享性不夠，外部因獲取途徑不足而大量流失有價值的涉稅信息，而企業(yè)從開業(yè)登記到原料購進、生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算、產(chǎn)品銷售、計提稅金直到注銷清算，每個環(huán)節(jié)都潛藏著稅收風險。因此，必須不斷暢通信息獲取渠道，確保各個經(jīng)濟環(huán)節(jié)的涉稅資料納入稅收風險管理范疇，逐步建立社會綜合治稅信息網(wǎng)站，使之成為社會各部門傳遞、交換、獲取信息的主平臺，形成科學、方便、快捷的信息鏈條，為風險評估的開展提供有效的信息來源。 ?。ǘ╋L險評估——開展稅收風險分析，建立稅收風險評估模型。 在綜合治稅平臺建立以后，還要對稅務系統(tǒng)若干偷、逃、騙稅案例進行深入剖析，尋找可能引起稅收流失的各種因素和表現(xiàn)，對收集到的內(nèi)部和外部信息進行歸集和系統(tǒng)分類，把納稅人的各類信息按一定規(guī)則量化，找出風險形成的規(guī)律，分析和識別稅收風險的表現(xiàn)形式和形成原因，并對不同企業(yè)分別作出標記，再建立起風險指標，對稅源與稅收之間存在差異的狀況加以判別，區(qū)分不同的風險級別，計算風險分值，并分別按照不同顏色進行警示。納稅人風險程度可分別建立動態(tài)、靜態(tài)兩大類指標體系，動態(tài)指標可包括稅負、利潤率、產(chǎn)能、發(fā)票等，靜態(tài)指標包括納稅人個性特征、歷史表現(xiàn)、經(jīng)營環(huán)境和管理水平等。對涉外企業(yè)和稅收產(chǎn)出值較高的行業(yè)如工業(yè)、建安業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等，還要結(jié)合其行業(yè)特點，設置個性化指標和權重系數(shù)，對重點稅源實施重點監(jiān)控?！ 。ㄈ╋L險處理——依據(jù)不同的稅收遵從度，確立分類、動態(tài)、個性化的管理服務機制?！ Υ煌L險級別的納稅人，應按照“一般風險一般管理，較高風險重點管理”的原則，稅收風險管理中所耗用的稅務資源和對納稅人的介入程度應有所區(qū)別。對風險級別較低的納稅人，采取頻率和深度不同的常規(guī)管理措施，如案頭分析、巡查，再輔之以相應的程序性服務即可；對風險級別較高的納稅人可使用約談、實地核查和稅收檢查等手段。實行稅收風險管理后，將使各級稅務機關根據(jù)轄區(qū)內(nèi)不同風險級別納稅人的分布情況，有針對性地主動調(diào)整、合理安排征管力量，有重點地強化對高風險級別企業(yè)的監(jiān)控和管理，從而使有限的稅務管理資源得到最大限度的發(fā)揮，增強和提高稅收征管工作的針對性和有效性?！ 。ㄋ模╋L險預防——貫穿征管全過程，建立稅收預警監(jiān)控系統(tǒng)?！ 《悇展ぷ魇歉唢L險行業(yè)，必須通過現(xiàn)代科技手段建立預防監(jiān)督網(wǎng)絡，避免稅務人員因工作疏忽和紕漏而造成執(zhí)法風險。在對企業(yè)建立分級風險管理的同時，在稅務機關內(nèi)部，可通過對信息資源的有機整合和二次利用，建立預防職務違法違紀預警監(jiān)控系統(tǒng)。由紀檢監(jiān)察部門作為數(shù)據(jù)采集中心，采集稅收執(zhí)法和行政管理工作中出現(xiàn)的不正常信息，經(jīng)預警系統(tǒng)的風險預警評估，進行一般、輕度和嚴重等級的評估預警，對相應的管理人員進行預警提示。對預警處理信息初步分析后，紀檢監(jiān)察部門通過警情事務處理流程核實查處，對警情信息進行警示發(fā)布和跟蹤處理。該系統(tǒng)應重點監(jiān)控三個部分內(nèi)容：一是稅收執(zhí)法的重點業(yè)務預警，包括對重點稅源管理監(jiān)控、重點行業(yè)稅負監(jiān)控和個體雙定戶定額管理監(jiān)控；二是行政管理的重點業(yè)務預警，包括對大宗物品采購、基建工程和證件管理的預警；三是對稅務管理人員的綜合預警，包括警情綜合預警和稅收風險管理員征管水平預警。 三、建立稅收風險管理機制的對策 由于我國稅源管理的基礎相對還比較薄弱，稅務人員的風險管理意識相對淡薄，在目前的征管條件下，為有效推動稅收風險機制的建立，包括完善稅制、落實責任、深化管理、隊伍建設、部門聯(lián)動、預警體系的建立等系列配套措施的配合必不可少?！ 。ㄒ唬┘訌娬{(diào)查研究，促進稅制和稅收政策的科學和完善?！ 】茖W的稅制可以清晰界定稅收義務，減少執(zhí)法過程的復雜性和不確定性，增強納稅人的遵從程度。但由于立法和制定稅收政策本身存在一些不可避免的漏洞，新情況、新問題層出不窮，稅收政策變化頻繁，使稅務人員對應稅收入難以及時全面監(jiān)控，造成一定的稅收流失，也使執(zhí)法人員承擔了一些制度缺陷帶來的執(zhí)法風險。作為基層稅務部門，并沒有修改稅法的權力，但必須加強稅收政策在落實執(zhí)行過程中的調(diào)查研究，積極主動地向上級提出意見和建議，為稅法的設計和稅收政策的制定提供科學、客觀的參考依據(jù)，盡量減少稅收政策缺失帶來的稅收風險。 （二）落實執(zhí)法責任，強化崗責體系建設?！ 〗∪膷徫宦氊燇w系是實施稅收風險管理的基礎，要通過合理分權、規(guī)范工作流程，形成一個管理嚴密、相互制約、相互補充的稅收風險管理體系，確保對稅源的有效監(jiān)控，對偏離執(zhí)法責任制及崗職權限的內(nèi)部人員亮出“紅燈”，實施內(nèi)外環(huán)節(jié)的“雙重監(jiān)控”。當前，要重點落實國家稅務總局出臺的《稅收風險管理員制度》，對管理員的稅收執(zhí)法權進行合理分解和有力監(jiān)督，變“淡化責任、疏于管理”為“責任明確，監(jiān)控到位”，最大限度地堵塞稅收流失漏洞?！ 。ㄈ┘訌妼彶楸O(jiān)督，降低執(zhí)法風險?！ ‘斍埃愂請?zhí)法風險主要表現(xiàn)在：登記環(huán)節(jié)漏征漏管；結(jié)算環(huán)節(jié)漏結(jié)漏算；稽查環(huán)節(jié)漏稽漏查；程序環(huán)節(jié)越位缺位。其中稽查工作作為稅收風險管理的最后環(huán)節(jié)、最高手段，是繼征收、管理環(huán)節(jié)后，為防止納稅人逃避納稅義務的最后一道防線，對于打擊和防范稅收違法行為、堵塞稅收流失的漏洞、促進依法治稅具有重要意義，它在整個稅收工作中具有重要的地位和作用，因此在稽查工作過程中也可能出現(xiàn)較大的風險。為有效防范稽查執(zhí)法風險，稅務部門要加大對稽查各環(huán)節(jié)工作的監(jiān)督力度，抓苗頭，抓防范，在選案環(huán)節(jié)要選準，檢查環(huán)節(jié)要防止失控，對結(jié)案案件要全面認真地審查，注意查找疏漏和過錯，做到事實清楚、證據(jù)確鑿、依據(jù)充分、處理適當，保證稽查工作的公正、規(guī)范?！ 。ㄋ模╅_展納稅評估，提升稅源管理質(zhì)量?！ 〖{稅評估制度是對納稅人的納稅申報情況進行審核評析的稅收風險管理活動，是連接申報、征收、稽查的核心環(huán)節(jié)。通過對納稅人普遍性的問題和稅收征管中存在漏洞的可能性、出現(xiàn)偏差的傾向性進行分析，向征管部門提出改進意見和措施，從而為提高稅收征管質(zhì)量尋找著力點，實現(xiàn)對稅源的有效監(jiān)控。作為基層稅務機關，應不斷完善納稅評估體系，規(guī)范納稅評估行為，加強信息化建設，逐步建立“人機結(jié)合”的評估模式，對宏觀經(jīng)濟稅源進行合理分析，預測稅源趨勢，把握政策執(zhí)行情況，糾正政策執(zhí)行的偏差?！ 。ㄎ澹┩晟脐犖楣芾頇C制，提高稅務人員的執(zhí)法水平?！ 《悇詹块T是業(yè)務性、政策性很強的部門，一定要把稅收業(yè)務培訓放在重要位置，促進干部學習業(yè)務、鉆研業(yè)務，提高工作水平，同時要建立健全科學合理、充滿活力的干部管理機制，增強干部隊伍的責任心和積極性，引導稅務干部公平、公正執(zhí)法，減少執(zhí)法出現(xiàn)偏差的可能性，降低稅收風險?！ 。┩貙捫畔⒉杉?，推動社會綜合治稅?！ ∫谡慕y(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)、指導下，以強化稅源控管為核心，以營造法治、公平、有序的稅收環(huán)境為目標，以涉稅信息網(wǎng)絡平臺的構建為載體，逐步建立起以“政府領導、稅務主管、部門配合、司法保障、社會參與”為主要內(nèi)容的社會綜合治稅體系，使稅務部門更加有效地摸清稅基、控管稅源，從根本上解決涉稅信息不暢、涉稅源頭控管不嚴、征管不到位的問題，實現(xiàn)稅收征管方式由注重征收管理向稅源控管和征收管理并舉，從粗放式管理向精細化、集約化管理的轉(zhuǎn)變?！ 。ㄆ撸┙⒍悇疹A警機制，主動化解風險。 稅務預警是以計算機網(wǎng)絡為依托，對涉稅工作環(huán)節(jié)可能發(fā)生執(zhí)法偏差或不廉潔的傾向性行為開展預防、警示、控制和糾正，并對突發(fā)的大要案件作出快速反應和處置的過程。在實施中，要對稅務執(zhí)法的全過程進行有組織、有計劃的動態(tài)管理，對任何一項稅收執(zhí)法和行政管理的異常信息，經(jīng)過采集、錄入、整理、評估、發(fā)布各環(huán)節(jié)在計算機上進行規(guī)范處理，根據(jù)有關風險信息，采取有效的控制行動，進行管理質(zhì)詢，追查原因并督促其糾正，以期有效地預防、處理和化解風險?！ ∝攧湛偙O(jiān)應該做好稅收風險管理。現(xiàn)代意義上的財務總監(jiān)是公司重要的戰(zhàn)略決策的制定者和執(zhí)行者之一，是穿插于金融市場和價值管理之間的不可或缺的角色。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的深入，傳統(tǒng)的財務管理知識已遠遠不能適應現(xiàn)代企業(yè)的需要。當今的財務管理人員及企業(yè)管理者，不僅要遵循某些傳統(tǒng)的原則，還必須了解瞬息萬變的資本市場及財務管理發(fā)展趨勢，并掌握最新的策略與技術，以便高效地完成工作，給企業(yè)所有者和股東們提供強有力的利益保障與支持！ |
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