光伏企業(yè)在城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的征繳問題上近來遇到諸多困擾，例如在招商引資階段，地方政府承諾給與光伏企業(yè)土地使用稅稅收優(yōu)惠政策。但在電站建成后，光伏企業(yè)卻被要求每年按照征地或實際用地面積繳納土地使用稅。企業(yè)不僅疑惑：電站明明是在荒山、荒地甚至戈壁灘、鹽堿地建設，為何還要繳納土地使用稅？再有，光伏企業(yè)征地一般只針對升壓站、變電站、太陽板支架部分進行“點征”，但太陽板覆蓋部分實際占地面積較大，光伏企業(yè)往往都是通過租地方式解決。那么問題來了，對于光伏企業(yè)的土地使用稅是按照“點征”面積計稅，還是按照電站實際占地面積（包括太陽板實際覆蓋部分）計征？(注：本文主要是針對大型地面光伏電站的城鎮(zhèn)土地使用稅問題展開探討。)
一、光伏發(fā)電企業(yè)對土地使用稅問題的困惑
困惑一：光伏發(fā)電企業(yè)是否需要繳納土地使用稅
光伏地面電站一般都是在采光好、無遮擋的荒山、荒地建設，對于類似用地是否屬于城鎮(zhèn)土地，以及是否應當繳納土地使用稅？
困惑二：土地使用稅是按“點征”面積計征，還是按照實際占地面積征收
光伏企業(yè)征地一般只針對升壓站、變電站、太陽板支架部分進行“點征”，但太陽板覆蓋部分實際占地面積較大，光伏企業(yè)往往都是通過租地方式解決。光伏企業(yè)應按照征地面積計征土地使用稅，還是按照實際占地面積計征？
困惑三：光伏發(fā)電企業(yè)是否可能爭取到國家的稅收優(yōu)惠政策
中央政府早在2013年就出臺了《關于促進我國光伏產業(yè)健康發(fā)展的若干意見》(國發(fā)[2013]24號)，其中明確了對光伏產業(yè)在財稅和土地方面的傾向政策，但國家并未及時出臺配套規(guī)定將其落實。對此，光伏企業(yè)是否可爭取到國家的稅收優(yōu)惠政策？
二、對光伏企業(yè)困惑問題的理解
（一）是否在城鎮(zhèn)工礦區(qū)規(guī)劃內是判斷電站是否計征土地使用稅的標準
《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為土地使用稅的納稅人。土地使用稅征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。對此，《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字[1988]第015號），對征稅范圍進行了明確的解釋，即城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)；縣城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。
在被稅務機關要求繳納土地使用稅時，光伏發(fā)電企業(yè)應首先核實、確認發(fā)電場址是否落入城鎮(zhèn)工礦區(qū)的范圍；如未落入，發(fā)電企業(yè)應堅決拒絕稅收機關的征收行為。但是，如光伏電站確屬于城鎮(zhèn)工礦區(qū)的規(guī)劃范圍，按照現行規(guī)定應當繳納土地使用稅。
值得關注的是，由于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍是由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定的。因此，即使在項目立項或建設階段光伏電站未落入城鎮(zhèn)工礦區(qū)，不屬于土地使用稅的征收范圍，但省一級地方政府通過調整城鎮(zhèn)工礦區(qū)的所轄范圍，仍然可使其具備征稅條件。
（二）國家對如何確定光伏電站計稅面積的規(guī)定并不明確
《條例》規(guī)定，土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，土地占用面積的組織測量工作，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據實際情況確定。但《條例》并未明確實際占用土地的性質以及判斷標準。
