2、一般現(xiàn)金分配的稅務(wù)處理
由于VIE公司是境內(nèi)的經(jīng)營實體，境外上市公司要獲得其分配的利潤，通常通過協(xié)議約定，WFOE公司向VIE公司收取服務(wù)費，從而轉(zhuǎn)移VIE公司的利潤，再向境外公司作出分配。在這個過程中，WFOE公司應(yīng)就該項服務(wù)費收入按現(xiàn)行稅率6%繳納增值稅，并確認企業(yè)所得稅收入；VIE公司支付的服務(wù)費作為其稅前費用扣除。而WFOE公司再向境外公司分配利潤，則屬于居民企業(yè)向在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)分配利潤，應(yīng)按企業(yè)所得稅源泉扣繳辦法和相關(guān)稅收協(xié)定安排，由該WFOE公司代扣代繳境外非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅。
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在中國境內(nèi)沒有機構(gòu)場所的非居民企業(yè)獲得的股息性質(zhì)的所得需要在中國繳納10%的預(yù)提所得稅【注1】。但是，中國內(nèi)地和香港之間有關(guān)避免雙重征稅的安排規(guī)定，對香港公司來源于中國境內(nèi)的符合規(guī)定的股息所得（持股比例不低于25%）可以按5%的稅率來征收預(yù)提所得稅【注2】。
值得需要注意的是，在上述第一個環(huán)節(jié)中，VIE公司向WFOE公司支付服務(wù)費轉(zhuǎn)移利潤的過程中，該VIE公司的企業(yè)所得稅有可能會被稅務(wù)機關(guān)關(guān)注并進行合理調(diào)整。主要依據(jù)是《稅收征管法》第三十六條稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整的規(guī)定【注3】、《企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整有關(guān)規(guī)定，以及2014年12月2日國家稅務(wù)總局頒布的《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令2014年第32號）【注4】等文件的有關(guān)規(guī)定。
3、新浪分配微博股份的稅務(wù)處理
新浪公司董事會已經(jīng)批準公司股利分配方案，每持有10股新浪普通股將配送1股微博A類普通股。股票配送完成后，新浪在微博的持股比例將由54%降為51%。新浪和微博均在美國上市，依照外國法律設(shè)立。新浪分配微博股份，應(yīng)稅行為產(chǎn)生在境外，是非居民企業(yè)利潤分配，不涉及國內(nèi)稅收。因此，新浪通過直接分配微博股份，不僅在資本市場上向投資者釋放新浪公司有穩(wěn)定回報的信息，使投資者重新發(fā)現(xiàn)新浪的價值，提振新浪在美國股票市場的表現(xiàn)，同時也減少了VIE模式下現(xiàn)金分紅的成本，避免了國內(nèi)增值稅、預(yù)提所得稅等稅收，也避免了"服務(wù)費"被稅務(wù)機關(guān)進行特別納稅調(diào)整的風(fēng)險，可謂一舉多得。
【注1】
在中國境內(nèi)未設(shè)置機構(gòu)場所的非居民納稅人就其來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照源泉扣繳辦法繳納企業(yè)所得稅，依據(jù)是：
《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。
《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第八條規(guī)定，扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率?！ǘ┕上?、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出?！瓕嶋H征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。
源泉扣繳按10%稅率征收的依據(jù)是：
《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。
《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。
《企業(yè)所得稅法實施細則》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
【注2】
對直接擁有居民企業(yè)25%以上股份香港的非居民企業(yè)，就其來源于該居民企業(yè)的股息按5%的稅率實行源泉扣繳企業(yè)所得稅，依據(jù)是：
《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十條"股 息"的規(guī)定，一方居民公司支付給另一方居民的股息，可以在該另一方征稅。然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律征稅。但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過：（一）如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，為股息總額的5%；（二）在其它情況下，為股息總額的10%。
【注3】
征管法關(guān)于稅務(wù)機關(guān)作出合理調(diào)整的依據(jù)：
《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
【注4】
稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅實行反避稅管理的依據(jù)是：
根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第八條"一般反避稅管理是指稅務(wù)機關(guān)按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱"，以及相關(guān)規(guī)定。
《一般反避稅辦法（試行）》第二條"本辦法適用于稅務(wù)機關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定，對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實施的特別納稅調(diào)整"，以及相關(guān)規(guī)定。
