討論——
彭飛（上海市國稅局）：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)計生用品，申請直接減免增值稅獲批。銷售產(chǎn)品后，向客戶開具增值稅普通發(fā)票。假設(shè)免稅前收取117元，其中100元是收入，17元是增值稅；免稅后只收客戶100元，如何開票？具體來說，銷售額和稅金在發(fā)票上各是多少？做賬是否還是確認(rèn)100元為收入？這樣開票和做賬不符（票上收入顯示85元左右，稅金15元左右；做賬時收入為100元，無稅金），審計時是否有問題？ 另外，納稅人填寫新的申報表時，是填不含稅銷售收入（85元左右）還是直接填100元？過去申報表中附列資料一的填表說明上有說明，不再計算不含稅銷售額（即填100元），但是新的申報表的附件填表說明好像沒有這項內(nèi)容了。從銷售實(shí)質(zhì)上來看，的確應(yīng)當(dāng)是100元和0元劃分，和做賬相符。但是金稅系統(tǒng)想開100元和0元，必須選擇零稅率。企業(yè)開零稅率的話，就是混淆了免稅和零稅率，總覺得不妥。但是如果開85元和15元，又會帶來很多不便。 王駿（中翰稅務(wù)師事務(wù)所）：最近，福建國稅出過一個減免稅公告，強(qiáng)調(diào)開具免稅普票開具稅率為零。 張溶（福建國稅12366）：福建省國稅局2014年第3號公告第四條，明確規(guī)定納稅人發(fā)生適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為，不得開具專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定開具增值稅的普通發(fā)票，其中通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票時，“稅率”欄選擇“0”。 周春華（湖南國稅12366）：直接減免在防偽稅控開普通發(fā)票，金額是100元，稅率“0”，稅額0元，合計100元。 杜洪博（天津國稅12366）：我們這邊稅率也是零。 周春華：附表一比對可以通過。 彭飛：也就是說，還是用了金稅系統(tǒng)零稅率那檔？ 周春華：開票選擇零稅率。直接減免，會計核算時按成交價確認(rèn)收入，也不核算應(yīng)納稅額，因?yàn)榧{稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)時已經(jīng)明確要全部用于免稅項目的生產(chǎn)或者銷售，其購進(jìn)項目的進(jìn)項稅額應(yīng)計入采購成本，因而也不存在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出以及減免稅款等問題。
彭飛：也就是說把免稅當(dāng)零稅率開。 張溶：是。 彭飛：從方便大家的角度考慮，把這種操作當(dāng)成是金稅系統(tǒng)設(shè)置，雖不合理，但也是無奈之舉。 思考——
可以看到，只有福建省國稅局對此問題發(fā)布了公告，即《福建省國稅局關(guān)于增值稅納稅人適用免征增值稅規(guī)定若干管理事項的公告》（福建省國稅局2014年第3號公告），對這個問題做出了明確規(guī)定，解決了實(shí)際操作問題。 最近，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面內(nèi)容的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第27號）第四條規(guī)定，納稅人銷售免征增值稅的機(jī)動車，通過機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具時應(yīng)在機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄選填“0”。這等于是對免稅項目開具發(fā)票按零稅率填開做了明確規(guī)定。 拋開操作層面的問題，回到法理上，我依然覺得，對免稅收入在開具時選擇零稅率是混淆了零稅率和免稅的概念。當(dāng)然，這種形式上的混淆并不代表大家概念里的混淆。我認(rèn)為在金稅系統(tǒng)不作出改進(jìn)的情況下，免稅項目按零稅率開具發(fā)票，是一種無奈之舉。 我認(rèn)為要從根本上解決這個問題，可以從改動防偽稅控開票系統(tǒng)入手，設(shè)計諸如超市折扣單一樣的界面，比如上文例子，銷售額100元，稅額17元，免稅額-17元，總額100元。把這些信息都在票面上體現(xiàn)。一目了然，也符合目前稅法對免稅和零稅率的區(qū)分。 |
