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| 城建稅及教育費(fèi)附加隨同預(yù)繳的增值稅一起繳納嗎？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：487 |
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| 國(guó)家稅務(wù)總局近日下發(fā)了《關(guān)于增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]40號(hào)），該文第九條規(guī)定，輔導(dǎo)期一般納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。第十條規(guī)定，預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次退還納稅人。 現(xiàn)行政策規(guī)定 根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。第四條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為：納稅人所在地在市區(qū)的稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%. 《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國(guó)務(wù)院令第448號(hào)）第三條規(guī)定，教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。 實(shí)際繳納是指計(jì)提增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的同時(shí)，計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，在次月納稅申報(bào)期限內(nèi)一起繳納。預(yù)繳增值稅不是實(shí)際繳納增值稅，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額需要繳納增值稅的時(shí)候，可以先抵減已預(yù)繳的增值稅，抵減后仍有余額的應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。 例如：某小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，注冊(cè)資本50萬元，從業(yè)人員8人，2010年4月1日被認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人，輔導(dǎo)期限為3個(gè)月，4月購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20萬元；5月領(lǐng)購千元版增值稅專用發(fā)票25份，開具銷售金額24萬元，購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元；6月份領(lǐng)購千元版增值稅專用發(fā)票25份，開具銷售金額24萬元，由于該單位業(yè)務(wù)量增大，25份專用發(fā)票不能滿足經(jīng)營(yíng)需要，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲑徢г鎸Ｓ冒l(fā)票40份，按規(guī)定預(yù)繳增值稅稅款7200元，當(dāng)月增購發(fā)票開具銷售金額35萬元。該單位增值稅稅率為17%，單位所在地在市區(qū)。賬務(wù)處理如下： 一、4月份賬務(wù)處理 購進(jìn)貨物取得增值稅抵扣憑證時(shí)： 借：庫存商品 200000 應(yīng)交稅費(fèi)———待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 34000 貸：銀行存款 234000 輔導(dǎo)期一般納稅人當(dāng)月購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，次月根據(jù)“稽核結(jié)果通知書”做賬務(wù)處理。 二、5月份賬務(wù)處理 1.根據(jù)“稽核結(jié)果通知書”交叉稽核比對(duì)無誤后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 34000. 2.根據(jù)銷售貨物專用發(fā)票： 借：銀行存款 280800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240000 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40800. 3.購進(jìn)貨物取得增值稅抵扣憑證時(shí)： 借：庫存商品 500000 應(yīng)交稅費(fèi)———待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 85000 貸：銀行存款 585000. 4． 5月份應(yīng)交增值稅=40800-34000=6800元，同時(shí)計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅=6800×7%=476（元）及教育費(fèi)附加=6800×3%=204（元）時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 680 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 476 應(yīng)交稅費(fèi)———教育費(fèi)附加 204. 三、6月份賬務(wù)處理 1.繳納5月份增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（已交稅金） 6800 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 476 應(yīng)交稅費(fèi)———教育費(fèi)附加 204 貸：銀行存款 7480. 2.根據(jù)“稽核結(jié)果通知書”交叉稽核比對(duì)無誤后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 85000. 3.增購專用發(fā)票預(yù)繳增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（已交稅金） 7200 貸：銀行存款 7200. 4.根據(jù)本月銷售貨物專用發(fā)票（包括領(lǐng)購和增購） 借：銀行存款 690300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 590000 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 100300. 5.本月應(yīng)交增值稅=100300-85000=15300元，同時(shí)計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅=15300×7%=1071（元）及教育費(fèi)附加=15300×3%=459（元）時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1530 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1071 應(yīng)交稅費(fèi)———教育費(fèi)附加 459. 四、7月份繳納6月份增值稅時(shí)，由于已預(yù)繳增值稅7200元，因此，應(yīng)補(bǔ)交增值稅=15300-7200=8100（元），同時(shí)交納6月份已計(jì)提的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。 借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（已交稅金） 8100 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1071 應(yīng)交稅費(fèi)———教育費(fèi)附加 459 貸：銀行存款 9630. 分 析—— 綜上所述，輔導(dǎo)期一般納稅人，預(yù)繳增值稅無論從稅法規(guī)定還是從會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上看，都不應(yīng)當(dāng)同時(shí)預(yù)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，預(yù)繳增值稅不是實(shí)際繳納增值稅，當(dāng)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)交增值稅應(yīng)先扣減已預(yù)繳增值稅后，才是應(yīng)補(bǔ)交的增值稅。當(dāng)月計(jì)算出增值稅時(shí)，同時(shí)應(yīng)計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，次月納稅申報(bào)期限內(nèi)一起繳納。納稅人發(fā)生預(yù)繳稅款抵減的，應(yīng)自行計(jì)算需抵減的稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵減申請(qǐng)。如果仍有余額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅人輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅余額。 因此，預(yù)繳增值稅不應(yīng)當(dāng)同時(shí)預(yù)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。稅務(wù)干部和執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師在審核企業(yè)應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加時(shí)，一定要注意不能讓企業(yè)提前交稅。 |
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