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| 納稅評估管理辦法（2010修訂稿） |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：2018 |
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| 納稅評估管理辦法（2010修訂稿）關(guān)于納稅評估管理辦法修改的說明 納稅評估管理辦法自2005年實施以來，作為稅收征管的一個手段在全國各地廣泛運(yùn)用，對推進(jìn)依法治稅，加強(qiáng)稅源的管理，減少稅收流失，起到了一定作用。但是在稅收征管中，“科學(xué)化、精細(xì)化”管理的要求還沒有有效落實，“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題沒有根本解決，稅收征管模式中的“強(qiáng)化管理”沒有具體體現(xiàn)。從制度上看，現(xiàn)行納稅評估管理辦法對納稅評估的定位不夠明確，缺乏可操作，工作程序制度化程度不高，納稅評估缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、納稅評估的組織管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致各部門各環(huán)節(jié)存在各自為戰(zhàn)現(xiàn)象，評估與服務(wù)、稽查、稅政之間職責(zé)不清，或以評代查，或多頭下戶，或既不評也不查，不能給納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，也不能嚴(yán)肅規(guī)范執(zhí)法，促進(jìn)納稅遵從。總局在稅收“十二五”規(guī)劃綱要中也提出要加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理，規(guī)范納稅評估等稅收征管程序。因此，修改納稅評估管理辦法已經(jīng)刻不容緩。此次修改納稅評估管理辦法堅持以服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收為指導(dǎo)思想，以既學(xué)習(xí)外國先進(jìn)經(jīng)驗、又保持中國特色為原則，以現(xiàn)行稅收征管法為依據(jù)，將稅收風(fēng)險管理理念貫穿始終，力求做到：進(jìn)一步明確納稅評估的定位，完善納稅評估工作的程序和方法，厘清與納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查的相互關(guān)系，規(guī)范操作文書，推動納稅評估工作向規(guī)范化、效率化方向發(fā)展。我司在總結(jié)實踐經(jīng)驗、認(rèn)真學(xué)習(xí)研究國外先進(jìn)稅收征管經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，先后召開了兩次座談會，聽取相關(guān)省市對修改納稅評估管理辦法的意見和建議，兩次提交司務(wù)會研究、討論，形成了本次提交的納稅評估管理辦法修改稿?，F(xiàn)就辦法修改的主要內(nèi)容說明如下：一、重新確定納稅評估的定位納稅評估，有的國家叫稅收評定（tax assessment）如美國，也有國家叫稅收核定（確認(rèn)），如德國，臺灣叫核課，香港叫評稅，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的申報納稅情況或?qū)]按期申報的納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行核實、確定的程序，是稅務(wù)局的主要工作職責(zé)和法定程序。其核定的過程既可以利用一定的分析系統(tǒng)，將大量第三方信息與申報情況比對，進(jìn)行辦公室評定，也即我們所指的“案頭評估”，也可以采取實地檢查的方式，調(diào)查取證，確定納稅人申報的準(zhǔn)確性，最終由稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人未繳少繳稅款進(jìn)行確定并通知納稅人執(zhí)行。在核查過程中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人有故意偷稅的情況，涉嫌犯罪的，交由犯罪調(diào)查部門進(jìn)一步調(diào)查核實，對其進(jìn)行相應(yīng)的責(zé)任追究。借鑒外國稅法，并結(jié)合我國的納稅評估實踐，此次修改納稅評估辦法，將納稅評估確定為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅源管理的主要內(nèi)容。是在納稅人履行申報繳納稅款義務(wù)之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅源管理的必經(jīng)程序，是具有法律效力的執(zhí)法行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一切手段，對納稅人的申報納稅情況進(jìn)行核實，經(jīng)過納稅評估程序，確定納稅人依法實際應(yīng)納稅款，促進(jìn)納稅遵從。在第二條規(guī)定：納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用獲取的涉稅信息，對納稅人（包括扣繳義務(wù)人，下同）納稅申報情況的真實性和合法性進(jìn)行審核評價，并作出相應(yīng)處理的稅收管理活動。納稅評估是稅源管理工作的基本內(nèi)容，是處置稅收風(fēng)險、促進(jìn)納稅遵從的重要手段。在第二十三條規(guī)定：存在的疑點經(jīng)約談、舉證、稅務(wù)檢查等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷、逃、騙、抗稅等違法嫌疑，無需立案查處的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已知的涉稅信息，確定納稅人應(yīng)納稅額，制作《稅務(wù)事項通知書》，送達(dá)納稅人，責(zé)令其限期繳納。二、調(diào)整章節(jié)體例安排我們認(rèn)為，納稅評估是對稅收風(fēng)險管理理念的貫徹和具體實施。稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險分析識別，風(fēng)險等級排序，風(fēng)險應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。根據(jù)稅收風(fēng)險管理的理念，按照納稅評估的一般流程，將辦法分為總則、風(fēng)險識別、案頭審核、調(diào)查核實、評定處理、組織管理和附則7章37條。第一章明確了納稅評估的定位、納稅評估的原則、納稅評估的依據(jù)以及納稅評估的四個要素：納稅評估的主體、納稅評估的對象、納稅評估的程序和期限。按納稅評估的流程，規(guī)定了第二章到第五章的內(nèi)容。“風(fēng)險識別”是納稅評估的第一個環(huán)節(jié)，在第二章規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申報資料進(jìn)行分析篩選，對納稅人風(fēng)險級別進(jìn)行識別排序，并根據(jù)風(fēng)險等級明確相應(yīng)的應(yīng)對措施。第三章是“案頭審核”，這一章具體規(guī)定了案頭審核的方法、內(nèi)容和宏觀指標(biāo)以及在本階段所應(yīng)進(jìn)行的稅務(wù)處理。第四章是“調(diào)查核實”，本章規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成納稅評估而實施調(diào)查核實的方法以及稅務(wù)約談的對象、條件和要求。第五章“評定處理”規(guī)定了納稅評估機(jī)構(gòu)經(jīng)過調(diào)查核實環(huán)節(jié)后，按照核實結(jié)果對納稅人分別采取的不同措施，包括終結(jié)評估、確定應(yīng)納稅款、核定應(yīng)納稅款、移交稽查部門立案查處等幾種處理方式。第六章是關(guān)于納稅評估工作的組織管理，這是實施納稅評估工作的一個重要支撐，也是規(guī)范納稅評估程序的一個前提保障。本章一方面規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對納稅評估工作的分工與協(xié)作，并明確評估工作由征管部門統(tǒng)籌安排組織，克服過去稅政部門針對各稅種組織評估，多頭對納稅人進(jìn)行評估的情形。另一方面規(guī)定了從事納稅評估要有專門人員和專門崗位，要建立相應(yīng)的崗責(zé)體系，從評估人員的隊伍建設(shè)方面對納稅評估工作進(jìn)行了規(guī)范和保障。三、擴(kuò)大納稅評估的范圍本次修改納稅評估辦法，對納稅評估的范圍做了兩個方面的擴(kuò)大和明確，一是將納稅評估的開始環(huán)節(jié)提前至申報納稅完成后的風(fēng)險篩選，結(jié)束環(huán)節(jié)是選出風(fēng)險最大的納稅人交由稽查立案查處為止。這樣將風(fēng)險管理理念貫穿納稅評估整個過程，納稅評估也貫穿稅源管理的完整過程，而不僅是稅源管理的某個環(huán)節(jié)性工作。按照風(fēng)險管理理念，納稅人申報后，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對其申報繳納稅款進(jìn)行風(fēng)險識別排序，根據(jù)風(fēng)險程度大小的不同再逐步進(jìn)采取更進(jìn)一步的稅務(wù)管理措施，這是符合國際慣例的做法。在第八條規(guī)定：風(fēng)險識別是稅務(wù)機(jī)關(guān)采取計算機(jī)和人工相結(jié)合的方法，分析識別納稅人納稅申報中存在的風(fēng)險點，按戶歸集，依納稅人風(fēng)險高低排序，確定其風(fēng)險等級，明確相應(yīng)應(yīng)對措施的過程。二是規(guī)定納稅評估是針對所有納稅人的評估，而不僅僅是抽查評估某類納稅人或某個稅種。在第五條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對所有納稅人的納稅申報情況作納稅評估；對同一納稅人各稅種統(tǒng)籌安排、綜合實施納稅評估；對多個稅款所屬期的納稅申報情況可以一次進(jìn)行納稅評估?？紤]到個體工商戶數(shù)量多、零星分散、流動性強(qiáng)，如果對其實施常規(guī)的納稅評估可能成本高，且稅務(wù)機(jī)關(guān)一直對個體戶對實施定期定額征收的管理模式，本次修改評估辦法，將個體工商戶的納稅評估排除在本辦法的適用范圍外，在第三十五規(guī)定：對實行定期定額征收稅款的個體工商戶按《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》管理，對實行其他征收稅款方式的個體工商戶按本法實施納稅評估。四、明確納稅評估的方法及與稽查的銜接稅收征收管理法的根本就是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)管理，其核心是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理權(quán)。納稅評估作為稅源管理的工作程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一切稅收管理手段，包括稅收檢查權(quán)和調(diào)查權(quán)，而電話詢問、信函調(diào)查、約談以及實地檢查都是稅務(wù)檢查權(quán)的具體內(nèi)容，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成納稅評估而采取上述手段時，相關(guān)主體都應(yīng)當(dāng)予以配合，否則需要承擔(dān)征管法規(guī)定的法律責(zé)任。在第七條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可運(yùn)用稅收征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種手段組織實施納稅評估。在第十九條規(guī)定：經(jīng)電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談等方式，仍無法排除疑點的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)實地核查。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實地核查時，針對疑點，可以采取稅收征管法及其實施細(xì)則規(guī)定的稅務(wù)檢查的方式方法。稅源管理部門與稽查部門之間對納稅人稅收違法行為的銜接處理方式：一是通過納稅評估，為稽查局提供案源，將評估發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，移交稅務(wù)稽查處理。二是建立反饋機(jī)制，規(guī)定稽查部門經(jīng)審查認(rèn)為不需要立案的，應(yīng)及時退回稅源管理部門?；椴块T立案查處后，應(yīng)當(dāng)及時將處理結(jié)果向稅源管理部門反饋。三是管理部門和稽查部門對是否立案存在不同認(rèn)識的，由共同的局長確定是否立案查處。通過此規(guī)定，從邏輯上符合了“稅務(wù)管理=納稅服務(wù)+納稅評估+稅務(wù)稽查”的管理模式。因為“納稅服務(wù)”的目的是幫助納稅人履行納稅義務(wù)，“納稅評估”的目的是發(fā)現(xiàn)納稅人不遵從行為并督促其提供遵從度，“稅務(wù)稽查”的目的是打擊嚴(yán)重不遵從行為，三者共同構(gòu)成稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，缺一不可。我們希望，通過對納稅評估與稽查關(guān)系銜接的明確，克服過去在實踐中對納稅評估與稽查之間界限不清，責(zé)任不明的弊端。五、重新界定各部門工作職責(zé)目前，征管、稅政、稅源管理部門都組織實施納稅評估，各自為戰(zhàn)，多頭評估，重復(fù)進(jìn)戶，既增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，又沒有形成工作合力。針對此現(xiàn)象，我們一是明確納稅評估任務(wù)的下達(dá)由征管部門歸口管理；二是明確征管部門負(fù)責(zé)組織或直接實施對涉及重點行業(yè)、重點稅源、跨區(qū)域納稅人、專業(yè)性強(qiáng)和重大涉稅事項的納稅評估工作；三是明確大企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)所聯(lián)系企業(yè)的納稅評估工作。在第二十七條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)部門要加強(qiáng)配合，建立納稅評估工作的長效機(jī)制。征管部門負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)，制定納稅評估工作相關(guān)制度，組織指導(dǎo)納稅評估工作的開展；負(fù)責(zé)納稅評估的風(fēng)險識別工作，統(tǒng)籌下達(dá)評估任務(wù)；負(fù)責(zé)組織或直接實施對涉及重點行業(yè)、重點稅源、跨區(qū)域納稅人、專業(yè)性強(qiáng)和重大涉稅事項的納稅評估工作。收入規(guī)劃核算部門負(fù)責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟(jì)的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進(jìn)行定期宏觀分析，為納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。稅收政策管理部門負(fù)責(zé)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，研究納稅評估的具體方法，為納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。大企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)所聯(lián)系企業(yè)的納稅評估工作。六、調(diào)整納稅評估的期限納稅評估作為稅收管理的一個程序，必須明確其行為期限，超出期限所做的納稅評估無效，既保障納稅人權(quán)益，又在客觀上對稅務(wù)機(jī)關(guān)提高工作效率起到督促作用。國外對納稅評估期限的規(guī)定不盡相同，在美國，一般情況下為3年；對涉稅金額較大或比例超過25%的可以延長至6年；稅收違法行為的，可以在任意期限開展評定。在德國，核定期限按稅種分為：1年、4年，出現(xiàn)逃稅時核定期限為10年，出現(xiàn)過失偷漏稅時核定期限為5年。參照國外做法，結(jié)合我國現(xiàn)行征管法關(guān)于稅款追繳的規(guī)定，在第六條規(guī)定：開展納稅評估工作，一般應(yīng)在納稅申報期滿之日起三年內(nèi)進(jìn)行；涉及少繳稅款金額在十萬元以上的，可以延長至五年內(nèi)進(jìn)行。納稅人未按期履行納稅申報義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以按本辦法的規(guī)定實施納稅評估。七、規(guī)范納稅評估的程序參照國際做法，作為稅源管理的主要內(nèi)容和核心工作，納稅評估程序應(yīng)該從初步篩選，識別風(fēng)險點開始，經(jīng)過篩選，對不程度的風(fēng)險，通過不同階段的逐級遞進(jìn)的措施，逐步排除并糾正納稅人的違法行為，直至發(fā)現(xiàn)納稅人有涉嫌犯罪行為交由稽查部門進(jìn)行進(jìn)一步核查。結(jié)合各地征管實踐，并考慮到地域差異、行業(yè)差異以及信息化建設(shè)方面所存在差異，本次修改稿按流程設(shè)計了納稅評估的程序，從制度方面對程序進(jìn)行規(guī)范。一>是在第四條規(guī)定：納稅評估工作的一般程序是：運(yùn)用稅收風(fēng)險管理理念，分析識別風(fēng)險，明確風(fēng)險等級，安排相應(yīng)應(yīng)對措施；對案頭審核對象進(jìn)行深入審核，查找疑點，明確核實的內(nèi)容和方式；對案頭審核中發(fā)現(xiàn)的疑點分別采取電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談、實地核查等方式核實疑點；針對調(diào)查核查情況作出評定處理。二>是在各章分別規(guī)定各環(huán)節(jié)的具體操作程序，各個環(huán)節(jié)呈現(xiàn)出評估對象更少、評估手段更嚴(yán)格的遞進(jìn)關(guān)系。三>是規(guī)定各個環(huán)節(jié)之間的相互銜接關(guān)系。每一個環(huán)節(jié)都會出現(xiàn)風(fēng)險點得以排除而終結(jié)評估的情況，對那些不能在本環(huán)節(jié)排除的風(fēng)險點再進(jìn)行到下一環(huán)節(jié)，直到移交稽查并與稽查部門建立反饋機(jī)制，目的就是為了利用有限的管理資源，準(zhǔn)確有效糾正納稅人的不遵從行為，提高納稅人的納稅遵從度，有利于對不同的風(fēng)險進(jìn)行不同的對待措施。在第九條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管資源配置情況，統(tǒng)籌安排，將稅收風(fēng)險級別高的納稅人確定為案頭審核對象。在第十條規(guī)定：對稅收風(fēng)險級別低的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險提示等方式督促其及時改正。在第十一條規(guī)定：經(jīng)分析識別未發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的納稅人，對其實施的納稅評估終止。在第十五條規(guī)定：經(jīng)案頭審核，納稅人疑點排除的，納稅評估終止；納稅人的問題事實清楚，不具有偷、逃、騙稅違法行為，無需立案查處的，責(zé)令納稅人及時改正；納稅人疑點沒有排除的，應(yīng)進(jìn)行調(diào)查核實。在第十八條規(guī)定：經(jīng)電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談等方式，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)指出的疑點無異議，且無偷、逃、騙稅等違法行為的，應(yīng)當(dāng)開展全面自查，辦理補(bǔ)充申報，并繳納應(yīng)補(bǔ)繳的稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的補(bǔ)充申報無異議的，納稅評估終止。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的補(bǔ)充申報有異議的，應(yīng)當(dāng)實地核查。在第十九規(guī)定：經(jīng)電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談等方式，仍無法排除疑點的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)實地核查。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實地核查時，針對疑點，可以采取稅收征管法及其實施細(xì)則規(guī)定的稅務(wù)檢查的方式方法。八、明確納稅評估所使用的文書實施納稅評估，必然會涉及到在評估過程中和作出評估結(jié)論時要使用的法律文書的問題?？紤]納稅評估管理辦法是依據(jù)現(xiàn)行征管法，因此，辦法中涉及到的文書都是《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)全國統(tǒng)一稅收執(zhí)法文書式樣的通知》（國稅發(fā)[2005]179號）文中的稅收執(zhí)法管理通用文書。包括《稅務(wù)事項通知書》、《詢問通知書》、《稅務(wù)檢查通知書》、《稅務(wù)處理決定書》等。納稅評估管理辦法修訂對照表 下載: doc 文件 國稅發(fā)[2005]43號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅評估管理辦法（試行）》的通知 |
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