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| 企業(yè)取得的財(cái)政性資金如何確認(rèn)為不征稅收入？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：843 |
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| 根據(jù)企業(yè)所得稅法以及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，財(cái)政撥款屬于不征稅收入，財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 如果僅依據(jù)上述規(guī)定，尚無法確認(rèn)企業(yè)取得的財(cái)政性資金是否屬于不征稅收入，為此，國家出臺(tái)了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）文件，文件規(guī)定： “(一)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 (二)對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 (三)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。” 文件還規(guī)定了“財(cái)政性資金”的含義：“是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。” 根據(jù)此規(guī)定，財(cái)政性資金不僅僅是指財(cái)政部門撥付的資金，還包含政府及其它有關(guān)部門撥付的有關(guān)資金，而且，財(cái)政性資金也不僅限于稅法所指的財(cái)政撥款，稅法中所說的財(cái)政撥款只是財(cái)政性資金的一種。財(cái)稅[2008]151號(hào)與企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例相比，資金范圍有所擴(kuò)大。 但是依據(jù)上述文件規(guī)定，仍無法準(zhǔn)確確認(rèn)具體某個(gè)企業(yè)取得的財(cái)政性資金是否屬于不征收收入，為此國家又出臺(tái)了更有可操作性和可行性的《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）文件，進(jìn)一步明確了屬于不征稅收入的財(cái)政性資金的具體條件，文件規(guī)定：“對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。” 依據(jù)此規(guī)定，只有三個(gè)條件同時(shí)具備，才可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，若缺少任意條件則不允許從收入總額中減除。 |
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