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對(duì)于增值稅加計(jì)抵減，如果同一納稅人既符合10%加計(jì)抵減政策條件，也符合15%加計(jì)抵減政策條件，可以適用優(yōu)惠力度更大的15%加計(jì)抵減政策，但不能疊加適用兩項(xiàng)政策，這是基本規(guī)則。
聞濤國際旅游有限公司于2019年7月設(shè)立并登記為一般納稅人，7月至9月生活服務(wù)銷售額占比52%，現(xiàn)代服務(wù)銷售額占比8%。該公司在2019年應(yīng)如何適用加計(jì)抵減政策？
看到此問題，特別是看到生活服務(wù)銷售額占比52%這個(gè)數(shù)據(jù)，馬上想到的肯定是《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅87號(hào)公告”）關(guān)于“允許取得生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，在2019年10月1日至2021年12月31日期間，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減15%政策）”的規(guī)定。
至于銷售額占比的計(jì)算，按照財(cái)稅87號(hào)公告的規(guī)定，2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，以2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）占比確定是否適用加計(jì)抵減15%政策。
由于該公司是在2019年7月份設(shè)立并登記為一般納稅人，至9月份時(shí)經(jīng)營期不滿12個(gè)月，應(yīng)按照實(shí)際經(jīng)營期7月至9月的銷售額確定是否適用加計(jì)抵減15%政策。如題所示，該公司2019年7月至9月提供生活服務(wù)的銷售額占比為52%，已超過了50%，因此，該公司在2019年10月至12月可適用加計(jì)抵減15%政策。該公司應(yīng)按規(guī)定計(jì)提加計(jì)抵減額，并在2019年首次適用加計(jì)抵減15%政策時(shí)通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》，按照銷售額占比最高的生活服務(wù)業(yè)子項(xiàng)勾選。
至此，看似“該公司在2019年應(yīng)如何適用加計(jì)抵減政策”的問題已經(jīng)有了答案，即，該公司在2019年10月至12月可適用15%加計(jì)抵減政策。但是，完整的正確答案并非如此，摘了西瓜固然高興，可也別摘了西瓜丟了芝麻，我們不能忘記了在加計(jì)抵減15%政策施行之前還有一項(xiàng)加計(jì)抵減10%政策。
按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))的規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。對(duì)于2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，以自設(shè)立之日起3個(gè)月的實(shí)際銷售額占比確定是否適用加計(jì)抵減政策，并自登記為一般納稅人之日起適用。
由于聞濤國際旅游有限公司設(shè)立并登記為一般納稅人的時(shí)間是2019年7月份，且自設(shè)立之日起3個(gè)月期間即7月至9月的生活服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)銷售額（四項(xiàng)服務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)）占比為60%（52%+8%），已超過了50%，因此，該納稅人還可以在2019年7月至9月適用加計(jì)抵減10%政策。
再者，由于政策規(guī)定納稅人須在確定可以適用加計(jì)抵減政策時(shí)才可以按10%計(jì)提加計(jì)抵減額，同時(shí)政策還規(guī)定，符合條件的納稅人自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減10%政策，因此，該公司在10月份以前是不能計(jì)提加計(jì)抵減額的，只能在10月份確定可以適用加計(jì)抵減政策后才能開始計(jì)提加計(jì)抵減額。對(duì)于從登記為一般納稅人以來可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。
為簡(jiǎn)化核算，聞濤國際旅游有限公司應(yīng)在確定適用加計(jì)抵減政策的當(dāng)期，一次性將自2019年7月登記為一般納稅人之日起可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額一并計(jì)提，不再調(diào)整以前的申報(bào)表，在納稅申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。
不可疏忽的是，該公司還應(yīng)在2019年首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
提示：同一納稅人符合相關(guān)條件的，在同一年度可分別適用加計(jì)抵減15%政策和加計(jì)抵減政策的（但不能疊加適用兩項(xiàng)政策），應(yīng)在年度首次適用時(shí)，分別提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》和《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》，兩類聲明不可互相替代。
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