二0一一年二月十四日
上述個(gè)稅沒有征收入庫(kù)的原因主要是納稅必要資金問題。
我國(guó)的個(gè)人所得稅制，納稅方式主要是扣繳。不支付現(xiàn)金，扣繳困難。
考慮到納稅必要資金問題，以及富豪話語權(quán)，更重要的是擔(dān)心影響資本市場(chǎng)。
總局以非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值個(gè)稅問題，和資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本問題，遲遲未給予明確的解釋。對(duì)各地超越權(quán)限，緩征免征個(gè)稅聽之任之。
一個(gè)經(jīng)典的在線訪談回答，說明一定問題。
2012年3月30號(hào)人民網(wǎng)，國(guó)家稅務(wù)總局“稅收?發(fā)展?民生”在線訪談網(wǎng)友提問后續(xù)解答
“20.網(wǎng)友dongyanli6：我公司2011年股東以貨幣資金入資時(shí)超過股本價(jià)的部分形成了資本溢價(jià)，現(xiàn)在準(zhǔn)備以該部分資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本，請(qǐng)問該資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本過程中是否發(fā)生個(gè)人所得稅繳納的問題？
答：對(duì)于非上市公司資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本是否征收個(gè)人所得稅問題，我們正在研究，請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)”。
這個(gè)解答傳遞如下信息：
1，對(duì)于非上市公司資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本是否征收個(gè)人所得稅問題，我們正在研究----意思是：“我們也不確定是否征稅，正在研究呢”。
2，“請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)”的意思是“這個(gè)問題有些棘手，現(xiàn)在定不下來，過些日子出臺(tái)新文件，屆時(shí)以新文件為準(zhǔn)吧！”
資本個(gè)稅，總局遲遲不出新文件，各地紛爭(zhēng)不斷。終于有諸侯按捺不住，閩地稅函[2012]247號(hào)文件橫空出世，為日后資本市場(chǎng)個(gè)人所得稅開拓出一條新路。
《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人投資及轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的通知》(閩地稅函[2012]247號(hào))
各市、縣（區(qū)）地稅局、各設(shè)區(qū)市地稅局直屬及派出機(jī)構(gòu),省局直屬稅務(wù)分局：
近接一些部門和企業(yè)反映，部分個(gè)人投資及轉(zhuǎn)增股本（含個(gè)人將科技成果對(duì)外投資取得企業(yè)股權(quán)、企業(yè)進(jìn)行股份制改造用未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增股本），未實(shí)際取得貨幣性收入，按規(guī)定一次性申報(bào)繳納個(gè)人所得稅存在困難，相關(guān)企業(yè)也無法履行代扣代繳義務(wù)。為進(jìn)一步鼓勵(lì)個(gè)人科技成果轉(zhuǎn)化和中小企業(yè)改制轉(zhuǎn)型，經(jīng)研究，現(xiàn)將個(gè)人投資及轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題通知如下：
肖宏偉點(diǎn)評(píng)：
1，此文只限定了“個(gè)人投資”及“轉(zhuǎn)增股本”兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。
2，此文對(duì)個(gè)人投資及轉(zhuǎn)增資本，判定為“一次性申報(bào)繳納個(gè)人所得稅存在困難”。
3，此文想要解決的是：“相關(guān)企業(yè)也無法履行代扣代繳義務(wù)”。
4，此文調(diào)控的目標(biāo)是：“鼓勵(lì)個(gè)人科技成果轉(zhuǎn)化和中小企業(yè)改制轉(zhuǎn)型”。
（正文）一、個(gè)人存在以下情況，按規(guī)定一次性申報(bào)繳納個(gè)人所得稅有困難的，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，相關(guān)企業(yè)作一定承諾后，報(bào)縣（市、區(qū)）地稅局審核同意，可在不超過5年的期限內(nèi)，分期納稅。
（一）個(gè)人將科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式投資入股，按照特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
（二）對(duì)進(jìn)入上市資源后備庫(kù)的企業(yè)進(jìn)行股份制改造，用未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積（不含股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金）轉(zhuǎn)增股本，自然人股東獲得轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，按照利息股息紅利所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
肖宏偉點(diǎn)評(píng)：
關(guān)鍵詞：申請(qǐng)，承諾，縣地稅局，5年，分期。
1，個(gè)人必須申請(qǐng)才能分期納稅。同時(shí)證明一次性納稅有困難。
如果紫金礦業(yè)轉(zhuǎn)增資本，股東陳發(fā)樹應(yīng)納個(gè)稅。此項(xiàng)業(yè)務(wù)未產(chǎn)生現(xiàn)金流，假設(shè)陳發(fā)樹同時(shí)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得巨額現(xiàn)金收益，現(xiàn)金足夠繳納個(gè)稅。問：是否屬于一次性納稅困難情況？
注意：是股東個(gè)人的申請(qǐng)，而不是扣繳義務(wù)人的申請(qǐng)。
2，個(gè)人申請(qǐng)，但要企業(yè)作出承諾。內(nèi)容是：申請(qǐng)分期納稅理由屬實(shí)，本企業(yè)承諾協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)督促納稅人按期繳納稅款，在申請(qǐng)人未繳清稅款前，凡申請(qǐng)人有投資收回、股權(quán)轉(zhuǎn)讓（或清算）和利息股息紅利分配等收入時(shí)，保證事先將有關(guān)情況及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并依法履行代扣代繳稅款義務(wù)，同時(shí)暫停支付相當(dāng)于申請(qǐng)人欠繳稅款部分的收入，否則，申請(qǐng)人應(yīng)繳的稅款（包括申請(qǐng)人欠繳的稅款）由本公司負(fù)責(zé)繳納，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
3，縣地稅局審核同意。
嚴(yán)重懷疑此文件的合法性。
征管法第31條規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。
縣區(qū)局無權(quán)緩稅。
前車之鑒：2009年8月26日，天龍光電向金壇市地方稅務(wù)局提交了《關(guān)于常州華盛天龍機(jī)械有限公司進(jìn)行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》，就整體改制時(shí)“常州華盛天龍機(jī)械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機(jī)械有限公司的凈資產(chǎn)進(jìn)行折股不需繳納個(gè)人所得稅”的事項(xiàng)提出申請(qǐng)，金壇市地方稅務(wù)局于2009年8月26日書面批復(fù)同意了該請(qǐng)示?！?/SPAN>
但財(cái)政部專員辦認(rèn)定違法補(bǔ)稅。
4，不超過五年的期限。
雖然放寬到五年，但比過去無限延期相比，股東個(gè)人稅收預(yù)期增加，將影響重組上市的方式和進(jìn)程。
5，“分期納稅”是什么意思？
記得國(guó)稅函[2010]79號(hào)文第一條吧：“如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入”。
“分期納稅”，與“分期均勻計(jì)入”是不同的。
這里的分期納稅，是否可以是第五年一次性納稅？是否可以是五年內(nèi)均勻納稅？
概念模糊，執(zhí)行必制造爭(zhēng)議。
6，“個(gè)人將科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式投資入股”，因?yàn)闆]有取得現(xiàn)金收益，得以享受此政策。
對(duì)于非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值再投資行為，在國(guó)稅函[2005]319號(hào)文件廢止后，一律征稅。但對(duì)于2011年1月以前已經(jīng)按319號(hào)文件緩稅的個(gè)人是否補(bǔ)稅，何時(shí)補(bǔ)稅，仍沒有結(jié)論，但愿總局盡快明確。
二、個(gè)人按照本通知第一條規(guī)定申請(qǐng)分期納稅的，應(yīng)填報(bào)《個(gè)人所得稅分期繳納稅款申請(qǐng)表》（見附件），經(jīng)相關(guān)企業(yè)在申請(qǐng)表中“企業(yè)承諾部分”簽字蓋章確認(rèn)和主管地稅機(jī)關(guān)審核同意后，報(bào)縣（市、區(qū)）地稅局審核?？h（市、區(qū)）地稅局審核同意的，應(yīng)報(bào)設(shè)區(qū)市地稅局備案。
本通知所稱相關(guān)企業(yè)，是指上述個(gè)人投資入股的被投資企業(yè)和進(jìn)行股份制改造轉(zhuǎn)增資本的企業(yè)。
三、在納稅人未繳清稅款期間，納稅人有投資收回、股權(quán)轉(zhuǎn)讓（或清算）和利息股息紅利分配等收入的，相關(guān)企業(yè)應(yīng)依法履行代扣代繳義務(wù)，同時(shí)暫停支付相當(dāng)于申請(qǐng)人欠繳稅款部分的收入、并事先將有關(guān)情況及時(shí)報(bào)告主管地稅機(jī)關(guān)。納稅人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他自然人的，應(yīng)依法主動(dòng)向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全臺(tái)帳，詳細(xì)記錄涉稅信息，保管有關(guān)資料，及時(shí)組織清繳稅款。
納稅人未按核準(zhǔn)期限繳清稅款的，作為欠稅，由地稅機(jī)關(guān)按照稅法有關(guān)規(guī)定或相關(guān)企業(yè)的承諾處理。
附件：個(gè)人所得稅分期繳納稅款申請(qǐng)表
