我國“營改增”全面實施后，增值稅核算成為所有企業(yè)的日常性會計事項，增值稅的計算實行進項稅額抵扣制度，但并不是所有進項稅額都允許抵扣的，購進貨物發(fā)生非常損失，以及購進貨物改變用途等都不準抵扣，因此，正確核算“進項稅額轉(zhuǎn)出”是增值稅會計核算的一個重要環(huán)節(jié)。不準抵扣的進項稅額，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)出核算。
01/貨物發(fā)生非正常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出
企業(yè)購進的貨物發(fā)生意外被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除等，其購進貨物以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和運輸服務(wù)所抵扣的進項稅額應(yīng)進行轉(zhuǎn)出。
例題1：A公司為一般納稅人，適用一般計稅方法。2016年5月購進電腦耗材一批，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額20萬元，增值稅率為17%，運費1萬元，增值稅11%，并于當月認證抵扣。2016年7月，該材料因發(fā)生火災(zāi)而全部損失。
分析計算：公司外購貨物發(fā)生火災(zāi)而屬意外損失，應(yīng)于發(fā)生的當月將已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。(涉及單位均為“萬元”)。
進項稅額轉(zhuǎn)出=20×17% 1×11%=3.51萬元
借：待處理財產(chǎn)損溢24.51
貸：庫存商品21
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3.51
02/產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出
納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，或因違法而被沒收、銷毀等情形，其耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)等所抵扣的進項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。
例題2：B公司為一般納稅人，生產(chǎn)男女服裝，適用一般計稅方法。
2016年12月盤點時發(fā)現(xiàn)一批女裝產(chǎn)品霉變，無法銷售，該批產(chǎn)品總成本70萬元，其中所耗用的購進貨物成本為40萬元，支付運費2萬元，取得增值稅專用發(fā)票并已認證抵扣。
分析計算：納稅人產(chǎn)品因霉變損失而無法形成銷售，其所耗貨物的進項稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出(涉及單位均為“萬元”)。
進項稅額轉(zhuǎn)出=(40×17% 2×11%)=7.02萬元
1.發(fā)生產(chǎn)品損失時：
借：待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損失70
貸：庫存商品———女裝產(chǎn)品70
2.轉(zhuǎn)出已抵扣進項稅時：
借：待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損失7.02
貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)7.02
03/貨物改變用途用于集體福利和個人消費的進項稅轉(zhuǎn)出
稅法規(guī)定：納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個人消費的，應(yīng)當將已經(jīng)抵扣的進項稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出;無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。
例題3：C公司為商品批發(fā)銷售企業(yè)，一般納稅人，適用一般計稅方法。
2016年5月1日購進洗滌劑商品，取得增值稅專用發(fā)票列明價款2萬元，增值稅額0.34萬元，當月認證抵扣。2016年9月，該批洗滌劑被職工食堂領(lǐng)用。
分析計算：納稅人將已抵扣進項稅額的購進貨物改變用途、用于集體福利的，應(yīng)于發(fā)生的當月將已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。
借：應(yīng)付職工薪酬———職工福利費2.34
貸：庫存商品———洗滌劑2
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)0.34
04/一般納稅人兼營簡易計稅項目、免稅項目的進項稅額轉(zhuǎn)出
一般納稅人購進貨物的進項稅涉及兼營簡易計稅項目、免稅項目時，其進項稅額采用恰當?shù)姆绞皆诳傻挚圻M項稅與不能抵扣進項稅之間進行分配，一般應(yīng)采用下列公式進行分配：不得抵扣的進項稅額=當期全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 免稅項目銷售額)/當期全部銷售額例題4：D公司為一般納稅人，提供運輸服務(wù)和裝卸服務(wù)，按規(guī)定運輸服務(wù)適用一般計稅方法，裝卸搬運服務(wù)適用簡易計稅方法。該公司2016年7月繳納電費取得增值稅專用發(fā)票注明價款40萬元，增值稅6.8萬元，并于當月認證抵扣，當月取得運輸收入80萬元，裝卸收入20萬元。(涉及單位均為“萬元”)。
分析計算：公司因兼營簡易計稅項目而轉(zhuǎn)出的進項稅額：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=6.8×20/(80 20)=1.36萬元
借：生產(chǎn)成本———裝卸成本1.36
貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1.36
05/固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出
已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出時，應(yīng)按恰當?shù)姆椒ㄓ嬎悴坏玫挚鄣倪M項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)凈值×適用稅率=(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)原值-已提折舊或攤銷額)×適用稅率例題5：E公司提供職業(yè)和婚姻中介服務(wù)，一般納稅人，適用一般計稅方法，其中婚姻中介服務(wù)享受免稅優(yōu)惠政策。2016年6月10日購進復(fù)印機一臺，取得增值稅專用發(fā)票載明價款2.4萬元，增值稅0.408萬元，作為固定資產(chǎn)核算，折舊期為3年，公司服務(wù)共用，當月認證抵扣。
2016年12月1日公司明文規(guī)定：該復(fù)印機移交婚姻中介部專用(涉及單位均為“萬元”)。
分析計算：固定資產(chǎn)改專用于免稅項目，進項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。
固定資產(chǎn)的凈值=2-(2.4÷3÷12×6)=1.6萬元進項稅額轉(zhuǎn)出=1.6×17%=0.272萬元
借：固定資產(chǎn)———復(fù)印機0.272
貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)0.272
06/購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或退回的進項稅額轉(zhuǎn)出
適用一般計稅方法計稅的納稅人，因銷售折讓、中止或退回而退還給購買方的增值稅額，購買方應(yīng)依《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出。
例題6：F公司為一般納稅人，2016年7月1日購進生產(chǎn)用甲材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款1000萬元，增值稅170萬元，材料收到，貨款同時支付，2016年9月經(jīng)鑒定該批材料存在缺陷，但可以用于生產(chǎn)，經(jīng)供銷雙方協(xié)定，該批材料價格折讓20%，已收到銷貨方開具的紅字發(fā)票、《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》和退款(涉及單位均為“萬元”)。
2016年7月1日購進材料時：
借：原材料———甲材料1000
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額)170
貸：銀行存款1170
2016年9月發(fā)生銷售折讓退款時：應(yīng)退回甲材料款=1000×20%=200萬元進項稅額轉(zhuǎn)出=200×17%=34萬元
借：銀行存款234
貸：原材料———甲材料200
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)34
