五、職工薪酬
職工薪酬需要在A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》和A105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》中分別填報(bào)，同樣的職工薪酬，在兩張表中如何填報(bào)，需要關(guān)注其異同。
（一）相同點(diǎn)
兩張表中所需要填寫(xiě)的“職工薪酬”，其所包含的內(nèi)容是一致的，包括工資、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療等各項(xiàng)人工支出。
（二）不同點(diǎn)
《期間費(fèi)用明細(xì)表》填寫(xiě)的職工薪酬，僅指管理部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)員工發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益的職工薪酬，不含生產(chǎn)部門(mén)員工的職工薪酬，也不包括其他部門(mén)資本化的職工薪酬。
而《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》需要填寫(xiě)的職工薪酬，在填報(bào)說(shuō)明中規(guī)定“填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬”。這里面的“計(jì)入成本費(fèi)用”是指匯繳年度計(jì)入還是既包括匯繳年度計(jì)入，也包括未來(lái)年度計(jì)入，填報(bào)說(shuō)明未做進(jìn)一步解釋。從實(shí)際操作情況看，該表的填寫(xiě)應(yīng)該是“全口徑”職工薪酬。也就是無(wú)論哪個(gè)部門(mén)的員工，無(wú)論在匯繳期會(huì)計(jì)上是否計(jì)入成本費(fèi)用，均應(yīng)在該表中填報(bào)。
六、銷(xiāo)售退回
在填報(bào)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》時(shí)，對(duì)于企業(yè)在匯繳年度發(fā)生的銷(xiāo)售退回，是否存在稅會(huì)差異，需要根據(jù)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策判定。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)本期發(fā)生的銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓，沖減當(dāng)期收入，若屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，需調(diào)整報(bào)告年度收入、成本。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售商品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出口之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。
按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。
通過(guò)上述規(guī)定可以得出如下結(jié)論：
1、執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，發(fā)生銷(xiāo)售退回，稅會(huì)無(wú)差異，無(wú)需納稅調(diào)整。
2、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，若發(fā)生的銷(xiāo)售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，稅會(huì)無(wú)差異，無(wú)需納稅調(diào)整；否則，需要納稅調(diào)整。
