政策性搬遷企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，在新稅法實(shí)施之后針對(duì)政策性搬遷問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局曾經(jīng)出臺(tái)過(guò)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件，來(lái)規(guī)范搬遷收入和搬遷資產(chǎn)重置支出等問(wèn)題，但是118號(hào)文存在著一個(gè)“漏洞”，即出現(xiàn)一筆重置資產(chǎn)支出可能抵扣了兩次企業(yè)所得稅的問(wèn)題，通過(guò)抵減搬遷收入抵扣了一次，通過(guò)折舊攤銷(xiāo)抵扣了一次，在這個(gè)文件之下，很多取得搬遷收入的企業(yè)基本無(wú)需就搬遷事項(xiàng)繳納企業(yè)所得稅。 后來(lái)，有關(guān)當(dāng)局意識(shí)到了這個(gè)問(wèn)題，就在2012年出臺(tái)了國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)，這個(gè)40號(hào)公告和國(guó)稅函[2009]118號(hào)文的最大區(qū)別（關(guān)于40號(hào)公告的學(xué)習(xí)體會(huì)和個(gè)人見(jiàn)解，我曾專(zhuān)門(mén)寫(xiě)過(guò)一篇文章http://blog.sina.com.cn/s/blog_48b2ea0a01017dxo.html）就是，重置資產(chǎn)支出不能再抵減搬遷收入了，只能夠通過(guò)以后的攤銷(xiāo)折舊來(lái)稅前扣除了，也就是說(shuō)重置資產(chǎn)支出只能夠抵扣一次所得稅了。如此規(guī)定，會(huì)使得很多取得搬遷收入的企業(yè)要從拿出大把大把的銀子給稅務(wù)局交稅了，企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣了118號(hào)文之下的搬遷收入基本不交企業(yè)所得稅的狀態(tài)了，現(xiàn)在需要交稅了，弄得企業(yè)都不怎么適應(yīng)，抱怨聲不斷，當(dāng)然了也有些企業(yè)利用各種辦法在40號(hào)公告實(shí)施之前完了了所謂的搬遷。但是，單純從稅收政策的角度來(lái)說(shuō)，不考慮企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入是高是低是否合理的問(wèn)題（這些問(wèn)題也不是稅收能管的了的），40號(hào)公告寫(xiě)的比118號(hào)文要完善，將原來(lái)技術(shù)上的漏洞給堵上了，具體的分析大家可以參考我以前寫(xiě)的一篇博文（完善政策性搬遷所得稅處理、減少稅會(huì)差異的40號(hào)公告學(xué)習(xí)體會(huì)——以中原特鋼為例http://blog.sina.com.cn/s/blog_48b2ea0a01017dxo.html）。
然而，40號(hào)公告的影響太大了，讓很多企業(yè)感到無(wú)法適從，需要企業(yè)掏出的銀子太多了，這自然就會(huì)使得一些組織和個(gè)人去稅務(wù)總局游說(shuō)了，反映企業(yè)的難處，爭(zhēng)取變通的處理辦法，最終國(guó)家稅務(wù)總局在3月12日下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)），11號(hào)公告對(duì)40號(hào)公告的規(guī)定進(jìn)行了部分修正和變通，一改40號(hào)公告“暴風(fēng)驟雨”式的征稅風(fēng)格，轉(zhuǎn)而變得相對(duì)比較“溫柔”和“婉約”，11號(hào)公告規(guī)定： 凡在國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)。凡在國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 11號(hào)公告對(duì)40公告生效前已經(jīng)簽訂的政策性搬遷協(xié)議但未完成搬遷，這種項(xiàng)目的重置資產(chǎn)支出還可以抵減搬遷收入，但是計(jì)稅基礎(chǔ)同時(shí)進(jìn)行核減，也就是說(shuō)雖然抵減了搬遷收入，但是未來(lái)能夠稅前扣除的折舊和攤銷(xiāo)也少了，同樣能夠解決118號(hào)文中抵扣兩次的“漏洞”，這項(xiàng)規(guī)定有些和不征稅收入的稅務(wù)處理類(lèi)似，即收入沒(méi)征稅，那么發(fā)生的支出也不能抵扣所得稅。11號(hào)公告這樣規(guī)定，可能使得搬遷企業(yè)在取得搬遷收入時(shí)可以避免一次性的繳納大額的企業(yè)所得稅，能夠緩解企業(yè)的納稅壓力，也照顧了企業(yè)因政策變化而“受傷”的心，但同時(shí)通過(guò)計(jì)稅基礎(chǔ)的核減，使得當(dāng)初少繳納的搬遷所得稅通過(guò)未來(lái)N多年逐步的“追征”回來(lái)，變相的征了稅，但是這種征稅方式比較緩和。 但是，如果是在40號(hào)公告生效后簽訂的搬遷協(xié)議，就沒(méi)那么幸運(yùn)了，只能按照40號(hào)公告的規(guī)定，最長(zhǎng)可以推遲5年來(lái)交稅了，沒(méi)有抵扣收入的規(guī)定遞延交稅的時(shí)間長(zhǎng)，但是從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)都是一樣的，兩種處理方式之下企業(yè)交稅的是一樣多的（假如未來(lái)企業(yè)都賺錢(qián)盈利，且稅率沒(méi)變化），誰(shuí)也沒(méi)占實(shí)質(zhì)性的便宜，充其量就是早交稅和晚交稅的時(shí)間問(wèn)題了，但是有時(shí)心里上的感覺(jué)可是不一樣的。 很多企業(yè)的政策性搬遷都是“被迫”的，例如北京有的企業(yè)，房子下的土地被一些強(qiáng)權(quán)部門(mén)給看上了，企業(yè)是搬也得搬，不搬也得搬，同時(shí)給的補(bǔ)償費(fèi)也不太高，企業(yè)也是無(wú)奈的，國(guó)家對(duì)于這種政策性的搬遷應(yīng)該再給點(diǎn)關(guān)懷，在稅收來(lái)說(shuō)，是不是可以讓所有的政策性搬遷，無(wú)論啥時(shí)簽訂的搬遷協(xié)議，都允許企業(yè)的重置資產(chǎn)支出先抵減收入，然后以核減計(jì)稅基礎(chǔ)的方式再將稅征收來(lái)，這樣能夠照顧一下企業(yè)的情緒，減少企業(yè)一次性交稅的壓力，同時(shí)國(guó)家的稅收也沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的減少，國(guó)家和企業(yè)的利益都得到了兼顧，這樣離“中國(guó)夢(mèng)”的實(shí)現(xiàn)是不是能更近一步了呢？
相關(guān)政策解讀——
國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)解讀：企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告
企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)財(cái)稅處理差異
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