|
|
|
|
| 境外的所得如何進行稅收抵免 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：752 |
| |
| 法條 第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補： ?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)來源于中國境外的應稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得?！ ♂屃x本條是關于國際稅收抵免的規(guī)定。 為了消除國際間重復征稅，促進本國中的企業(yè)“走出去”，積極開拓國際市場，增強企業(yè)國際競爭力，世界各國的通行做法是，采取國際稅收抵免的方式來消除對本國企業(yè)的國際間重復征稅問題。本條就是借鑒國際通行做法，為消除我國企業(yè)因為“走出去”而產(chǎn)生的所得稅重復征稅問題，促進我國企業(yè)“走出去”，而專門規(guī)定的國際稅收抵免。對企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規(guī)定了可以實行稅收抵免?！ 〉菍τ谕恍再|(zhì)的稅收抵免，各國的具體做法又不盡一致，主要有限額抵免法、免稅法和扣除法三種方式。限額抵免法、免稅法和扣除法均是緩解和消除國際間企業(yè)所得稅重復征稅的方法。相對而言，免稅法對企業(yè)來源于境外的所得完全免稅，能夠較為徹底的消除國際間重復征稅，但意味著企業(yè)所在國放棄了征稅權，不利于保護企業(yè)所在國的稅收利益，目前世界上已很少國家完全采取此種方法；扣除法是將企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款作為一項費用，可以在計算企業(yè)來源于境內(nèi)外的應納稅所得額時予以扣除，這種方法雖然能夠保證企業(yè)所在國的稅收利益，但消除重復征稅的力度相對較?。幌揞~抵免法則是允許企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額在一定限度內(nèi)予以抵免，較好地兼顧了保護企業(yè)所在國稅收利益與消除國際間重復征稅的需要，既保證企業(yè)所在國稅收利益不受過大損失，又有利于在較大程度上消除重復征稅的問題，因此，它是一種相對較優(yōu)的方法，也為許多國家所采用。綜合考慮以上因素，本法采用了限額抵免的方法，來緩解和消除企業(yè)中可能存在的國際重復征稅的問題?！ ≡瓋?nèi)資稅法第十二條規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照本條例規(guī)定計算的應納稅額。原外資稅法第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。與原內(nèi)資稅法、外資稅法的這兩條規(guī)定相比，本條規(guī)定的稅收抵免更加明確、具體，對于可抵免的所得稅稅額范圍、抵免方法，以及對于超過抵免限額的部分如何往后抵補等作了明確規(guī)定?！ ”緱l規(guī)定的稅收抵免可以從以下幾方面來理解： 一、允許稅收抵免的所得稅稅額范圍，限于居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得在境外已繳納的企業(yè)所得稅，以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得而在境外所繳納的企業(yè)所得稅。所以，不能實行稅收抵免的情形包括：（1）居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的應稅所得，即便因各種原因被境外國家或者地區(qū)征收企業(yè)所得稅，也不能根據(jù)本條的規(guī)定實行稅收抵免，這是我國稅收主權的體現(xiàn)。（2）居民企業(yè)有來源于中國境外的應稅所得，但沒有在境外繳納企業(yè)所得稅的，也不得實行稅收抵免，因為這本身不存在重復征稅問題。（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境內(nèi)的所得所繳納的企業(yè)所得稅，不得實行稅收抵免，這是我國稅收主權的體現(xiàn)。（4）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所沒有實際聯(lián)系的應稅所得，由于該項所得按照本法的規(guī)定，不屬于應納稅所得的范圍，所以根本就不存在稅收抵免的問題。（5）未在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)只負有限的納稅義務，只就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，所以也不存在稅收抵免的問題?！ 《⒃试S稅收抵免的所得稅抵免限額，為可抵免應納稅所得根據(jù)本法計算出來的應納稅額?？傻置舛愵~的計算方式分為：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得，乘以本法規(guī)定的適用稅率，所得出的數(shù)額即為可抵免的最高限額。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得，乘以本法規(guī)定的適用稅率，所得出的數(shù)額即為可抵免的最高限額?！ ∪?、稅收抵免的方式，是從該企業(yè)當期應納稅額中抵免，超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。因為各國企業(yè)所得稅稅負不同，同樣數(shù)額的所得所在各國計算應繳納的稅額是不同的。所以在稅收抵免中，就有一個抵免限度問題，各國一般不允許企業(yè)在境外繳納的所得稅稅款可以在本國不受限制的得以抵減。本法也采取了有限抵免的辦法，即通過以上公式所計算出來的可抵免稅額，從該企業(yè)當期（同一納稅年度）的應納稅額中抵免，如果可抵免稅額超過了抵免限額，則不可以全部從該企業(yè)當期應納稅額中抵免，當期的抵免只能以抵免限額為最高額度，但超過的部分可以在以后的5個納稅年度內(nèi)，用以后特定納稅年度抵免限額抵免當年應抵免稅額后的余額進行抵補，在5個納稅年度內(nèi)仍未抵免完的，不再予以抵免。 |
|
|
|
|
|
