材料費用是建筑業(yè)企業(yè)成本的主要構(gòu)成部分，占比一般在50%以上。
營業(yè)稅下，材料費用的會計核算主要涉及四個問題：
一是驗收入庫，會計部門根據(jù)物資管理部門的驗收單，借記「原材料」等科目，貸記相關(guān)科目；
二是材料出庫，會計部門根據(jù)物資部門、施工班組等出具的領(lǐng)用出庫單，借記「工程施工—合同成本—材料費」科目，貸記「原材料」科目；
三是期末盤點，通過實物盤點，保證賬實相符，通過物資管理部門的臺賬和財務(wù)賬套的稽核，保證賬賬相符，出現(xiàn)差異的，還需要查找原因，并進行賬務(wù)處理；
四是計提減值，發(fā)生減值跡象的，應(yīng)根據(jù)會計準則的規(guī)定計提減值，借記「資產(chǎn)減值損失」科目，貸記「存貨跌價準備」科目。
在建筑服務(wù)納入增值稅征收范圍后，對于適用一般計稅方法計稅的工程項目，所采購的材料對應(yīng)的進項稅額，可以自納稅人當期的銷項稅額中抵扣。因此，對于材料的會計處理，還需要考慮增值稅的因素。
以下結(jié)合財會〔2016〕22號文的規(guī)定，分幾種情況進行說明。
一、票隨貨到且抵扣
這是最理想的情況。應(yīng)將材料按照不含稅價計入「原材料」科目，增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證經(jīng)認證后，下月申報期申報抵扣，填入納稅申報表附表二相應(yīng)欄次，會計核算將申報抵扣的「稅額」計入「進項稅額」專欄。
例1 銀河建筑公司某適用一般計稅方法計稅項目，2016年7月與某鋼材供應(yīng)商簽訂采購合同，向其采購一批鋼材。采購合同約定，本批鋼材共1000噸，含稅單價3510元/噸，經(jīng)驗收后十日內(nèi)付款。7月10日鋼材運抵工地，經(jīng)驗收無誤，7月16日銀河建筑公司向其付款351萬元，同日取得增值稅專用發(fā)票1張，票載金額300萬元，稅額51萬元。銀河建筑公司于7月份勾選認證此發(fā)票，并于8月申報期申報抵扣。
借：原材料 300萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51萬元
貸：銀行存款 351萬元
材料領(lǐng)用時，按照不含稅價進入工程成本。
二、票隨貨到未抵扣
這種情況是說貨物已經(jīng)驗收入庫，專用發(fā)票已經(jīng)取得，但由于種種情況尚未認證抵扣，應(yīng)將票載稅額先計入「應(yīng)交稅費—待認證進項稅額」明細科目，待認證并申報抵扣后，再轉(zhuǎn)入「進項稅額」專欄。
例1中，假定銀河建筑公司未在取得當月申報抵扣，則材料入庫分錄為：
借：原材料 300萬元
應(yīng)交稅費—待認證進項稅額 51萬元
貸：銀行存款 351萬元
認證抵扣后：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）51萬元
貸： 應(yīng)交稅費—待認證進項稅額 51萬元
需要指出的是，由于稅務(wù)管理并沒有要求「進項稅額」要與「銷項稅額」相匹配，當期無銷項或者銷項稅額不足，仍然可以申報抵扣進項稅額，超出部分自然形成留抵稅額，且沒有時間限制。因此，建議相關(guān)企業(yè)取得專用發(fā)票后，第一時間認證抵扣，以減少稅會差異和核算的工作量。
三、票到貨未到
如果材料尚未驗收入庫，但專用發(fā)票已經(jīng)取得，應(yīng)根據(jù)專用發(fā)票，將貨物價值計入「在途物資」科目，稅額視是否認證抵扣計入「進項稅額」專欄或「應(yīng)交增值稅—待認證進項稅額」明細科目。待貨物到達且驗收入庫后，再將貨物價值自「在途物資」科目轉(zhuǎn)入「原材料」科目。
四、貨到票未到
材料已經(jīng)驗收入庫，但尚未取得專用發(fā)票的，應(yīng)在月末首先按照付款金額、入庫單、貨物清單或者采購協(xié)議的含稅價暫估入賬。
例2假定例1中，銀河建筑公司所采購鋼材7月10日運抵工地，經(jīng)驗收無誤，7月16日銀河建筑公司向供應(yīng)商付款351萬元，截至7月31日仍未取得發(fā)票。
如果截至7月末材料仍未領(lǐng)用，則應(yīng)在7月31日作如下會計處理：
借：原材料 351萬元
貸：銀行存款 351萬元（未付款計入應(yīng)付賬款）
如果在月末之前材料已經(jīng)領(lǐng)用，為防止「原材料」科目出現(xiàn)貸方余額，建議在領(lǐng)用當日先作暫估入賬，同時按照含稅價進入工程成本。
假定例2中銀河建筑公司7月18日領(lǐng)用鋼材100噸，則應(yīng)在當日作如下會計處理：
借：原材料 351萬元
貸：銀行存款等 351萬元
借：工程施工—合同成本—材料費 35.1萬元
貸：原材料 35.1萬元
根據(jù)財會〔2016〕22號文的規(guī)定，暫估入賬后，應(yīng)在次月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額。筆者不贊同這種做法，建議建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)在實際取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證并經(jīng)認證后，再做紅字沖銷處理。
沖銷時，紅字借記「原材料」科目，紅字貸記「銀行存款」等科目；如材料已經(jīng)領(lǐng)用，除沖銷原暫估入賬金額外，還應(yīng)紅字借記「工程施工—合同成本—材料費」科目。
假定例2中，銀河建筑公司于2016年11月5日取得增值稅專用發(fā)票，金額300萬元，稅額51萬元。則應(yīng)在認證抵扣后：
借：原材料 -351萬元
貸：銀行存款等 -351萬元
借：工程施工—合同成本—材料費-35.1萬元
貸：原材料 -35.1萬元
然后再按照「票隨貨到且抵扣」模式進行處理：
借：原材料 300萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）51萬元
貸：銀行存款 351萬元
借：工程施工—合同成本—材料費 30萬元
貸：原材料 30萬元
五、票貨金額不一致
以上所述四種情形，都假定取得的增值稅專用發(fā)票和實際驗收的貨物價值及進項稅額相一致，實際工作中，往往還存在票貨金額不一致的情形。
比如，采購一批材料，對方已按合同總價開具發(fā)票，但材料只到貨了一部分；或者材料全部到貨，但發(fā)票只開了一部分。票和貨存在數(shù)量上的差異，應(yīng)如何進行處理呢？
筆者認為，不同的情況應(yīng)采取不同的策略：
一是對于票大于貨，只要業(yè)務(wù)真實，取得專票并經(jīng)認證，進項稅額即可憑票抵扣。也就是說，材料進項稅額的抵扣并不一定要與實物流一一對應(yīng)。
因此，抵扣申報抵扣了多少進項稅額，就在「應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）」科目借方登記多少進項稅額，兩者應(yīng)嚴格對應(yīng)。
至于貨物價值，實際驗收入庫的部分，計入「原材料」科目的借方，發(fā)票超過實際驗收入庫部分的差額，先計入「在途物資」科目，待其到貨驗收入庫后，再轉(zhuǎn)入「原材料」科目。
例3 假定例1中供應(yīng)商開票金額351萬元，鋼材到貨600噸，專票已經(jīng)認證。
600噸鋼材驗收入庫后：
借：原材料 180萬元
在途物資 120萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）51萬元
貸：銀行存款等 351萬元
余下400噸到貨驗收入庫后：
借：原材料 120萬元
貸：在途物資 120萬元
二是對于貨大于票，本著相同原則，「進項稅額」專欄登記實際取得專票并申報抵扣的稅額，發(fā)票對應(yīng)的貨物價值計入「原材料」科目，實際驗收入庫貨物大于發(fā)票金額的部分，按照「貨到票未到」的模式處理。
例4 假定例1中，經(jīng)驗收，1000噸鋼材已全部到貨，銀河公司由于資金緊張，僅支付了供應(yīng)商貨款117萬元，對方據(jù)此開具了117萬元的專票。
驗收入庫后：
借：原材料 100萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17萬元
貸：銀行存款 117萬元
票未到部分，應(yīng)先暫估入賬：
借：原材料 234萬元
貸：應(yīng)付賬款 234萬元
待取得專票并經(jīng)認證后，再做紅沖處理。
