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| 跨境應(yīng)稅服務(wù)九類免征增值稅四大條件缺一不可 |
| 發(fā)布時間：2013/12/14 來源：福州市國稅局進(jìn)出口稅收管理處 閱讀次數(shù)：1002 |
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國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》(2013年第52號公告)（以下簡稱52號試行辦法），明確了納稅人跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的范圍和管理辦法，規(guī)定納稅人申請跨境服務(wù)免稅采取備案制的方式進(jìn)行，所以符合跨境服務(wù)免增值稅的納稅人不僅要關(guān)注免稅業(yè)務(wù)范圍，還應(yīng)關(guān)注免稅必需的備案要求，才能盡可能減少稅收風(fēng)險。在此之前《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），已經(jīng)明確了“營改增”應(yīng)稅服務(wù)適用免稅政策的范圍，但規(guī)定的較為原則性，可操作性不強(qiáng)，為便于納稅人理解和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作，52號試行辦法對此作了進(jìn)一步的細(xì)化和補(bǔ)充。
自2012年1月1日“營改增”試點以來，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號），對出口應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅免稅作出了相應(yīng)規(guī)定，今年《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）文件將其廢止，同時以“附件4:應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定”代替。但是對于如何界定免征增值稅的跨境服務(wù)，申請跨境服務(wù)免稅所需提交的材料和申請流程一直都沒有詳細(xì)的規(guī)定。52號試行辦法的發(fā)布，為納稅人提供了明確的政策指引?！ ?BR>
一、跨境應(yīng)稅服務(wù)九類免征增值稅
1.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
2.會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。
3.存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。
4.標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。
5.在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)。
6.以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》的；以陸路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》，或者《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運輸”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的。
7.以陸路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務(wù)，但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》，或者未具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務(wù)，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶的；以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務(wù)，但未具有獲得港澳線路運營許可的船舶的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務(wù)，但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的。
8.適用簡易計稅方法的國際運輸服務(wù)，往返港、澳、臺的交通運輸服務(wù)，在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)，以及向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)（對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)除外）。
9.向境外單位提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（研發(fā)服務(wù)和工程勘察勘探服務(wù)除外）、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)除外）、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、遠(yuǎn)洋運輸期租服務(wù)、遠(yuǎn)洋運輸程租服務(wù)、航空運輸濕租服務(wù)和廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
在上述九類跨境服務(wù)中，值得納稅人關(guān)注的有三類服務(wù)，即會議展覽服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及適用簡易計稅辦法的應(yīng)稅服務(wù)。對于會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)，包括為會議展覽地點在境外的會議、展覽所提供的組織安排服務(wù)，即準(zhǔn)備工作在境內(nèi)做，會議、展覽地點在境外的服務(wù)，這部分服務(wù)業(yè)可以適用免稅。對于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務(wù)，需要注意的是通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。而適用于簡易計稅辦法的指定的應(yīng)稅服務(wù)中，包括了向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，但不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。
但需要注意的是，納稅人在執(zhí)行政策時還應(yīng)注意，凡是向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章繳納增值稅。我國近年來相繼設(shè)立了一批海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，比如上海自由貿(mào)易區(qū)、平潭綜合實驗區(qū)、深圳前海合作區(qū)、珠海橫琴新區(qū)等，海關(guān)對這些地區(qū)的管理采取了“境內(nèi)關(guān)外”模式，貨物通關(guān)即“視同出口”，享受出口退稅優(yōu)惠。但根據(jù)52號試行辦法的規(guī)定，納稅人向這些地區(qū)提供服務(wù)并不屬于跨境服務(wù)，仍然屬于境內(nèi)服務(wù)，需要按規(guī)定繳納增值稅。
二、跨境服務(wù)免征增值稅，四大條件缺一不可
納稅人提供的跨境服務(wù)享受免稅，需要符合四大條件：
（1）必須有書面合同?？缇撤?wù)，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。否則，不予免征增值稅。
（2）全部收入境外取得。向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得。否則，不予免征增值稅。
（3）單獨核算跨境銷售額。納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨核算跨境服務(wù)的銷售額，準(zhǔn)確計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。
（4）必須按照規(guī)定備案。納稅人提供跨境服務(wù)申請免稅的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，提交相關(guān)材料。
三、不履行備案手續(xù)不享受稅收優(yōu)惠政策
國家稅務(wù)總局此次發(fā)布的52號試行辦法和財稅[2013]37號文件的附件4相比，最大的變化有兩點，一是細(xì)化了跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅的范圍，二是明確了跨境服務(wù)免稅的管理辦法。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）的有關(guān)要求，為優(yōu)化納稅服務(wù)、減輕基層稅務(wù)部門負(fù)擔(dān)，52號試行辦法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨境服務(wù)免增值稅采取備案制的方式進(jìn)行，同時為加強(qiáng)稅收管理和防范稅務(wù)風(fēng)險，要求納稅人辦理備案時須提交必要的證明材料，財務(wù)核算時必須單獨核算免稅跨境服務(wù)的銷售額。52號試行辦法明確了多項程序性和管理方面的要求，使得納稅人可以真正適用最初由財稅[2011]131號文件規(guī)定，而后由財稅[2013]37號文件再次重申的出口服務(wù)免稅政策。其澄清了以下兩個問題：納稅人是否可就免稅資格進(jìn)行自行評估，還是需要進(jìn)行備案；如果需要備案，那么需要提供哪些文件或憑證以證明其符合免稅條件。
52號試行辦法發(fā)布后，很多納稅人的注意力可能更多地集中在細(xì)化了的跨境服務(wù)免稅范圍上，而對備案管理的程序性要求關(guān)注不多，這是不正確的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）第五條第二款的規(guī)定，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得享受減免稅。52號試行辦法對此也予以了強(qiáng)調(diào)，其第九條專門規(guī)定，“納稅人提供跨境服務(wù)，未按規(guī)定辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅。”因此，提供相關(guān)跨境服務(wù)的納稅人不關(guān)注備案管理其隱藏著很大的稅收風(fēng)險。
納稅人履行備案手續(xù)時需要提交哪些資料呢根據(jù)52號試行辦法，納稅人申請跨境服務(wù)免稅備案時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下6項資料?！ ?BR> 1.《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》；
2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；
3.如果納稅人提供的服務(wù)屬于前文列舉的第一類至第五類服務(wù)和廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點在境外的證明材料原件及復(fù)印件；
4.如果納稅人提供的服務(wù)屬于前文列舉的第六類、第七類服務(wù)以及簡易計稅方法下的國際運輸服務(wù)，往返港、澳、臺的交通運輸服務(wù)以及在港、澳、臺提供的交通運輸服務(wù)，應(yīng)提交實際發(fā)生國際運輸業(yè)務(wù)或者港澳臺運輸業(yè)務(wù)的證明材料；
5.向境外單位提供跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料；
6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
上述資料中，合同資料一項非常重要。因為52號試行辦法第四條明確規(guī)定，納稅人提供上述所列跨境服務(wù)，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同，否則不能享受免征增值稅的優(yōu)惠。因此，納稅人在提供跨境服務(wù)時，應(yīng)該注意與外方簽訂書面合同，并妥善予以保管。無論是履行備案手續(xù)，還是事后接受稅務(wù)機(jī)關(guān)日常評估或?qū)ｍ椂愂諜z查，都要用到合同原件。需要特別注意的是，如果納稅人原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，但變化后仍屬于52號試行辦法規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。由于52號試行辦法自2013年8月1日起執(zhí)行，因此52號試行辦法還要求那些提供了跨境服務(wù)并已免稅申報的納稅人，必須補(bǔ)辦備案手續(xù)；而已開具增值稅專用發(fā)票的，則必須要將全部發(fā)票聯(lián)次追回后方可辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。
為了用足用好用活跨境服務(wù)免稅優(yōu)惠，有提供跨境服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)從五個方面做好準(zhǔn)備。一是要了解政策背景及要點，并積極利用優(yōu)惠政策使企業(yè)從中收益；二是要審查和評估現(xiàn)有的服務(wù)，確認(rèn)是否符合52號試行辦法所界定的跨境服務(wù)的范圍；三是要掌握跨境服務(wù)免稅申請的流程，盡早準(zhǔn)備52號試行辦法要求提供的材料，履行免稅備案手續(xù)；四是要對于技術(shù)和釋義上還不明確的地方，應(yīng)主動及時地與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系并盡量獲取肯定的答復(fù)；五是涉及實際操作層面的問題，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢。 |
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