新疆A建筑公司在烏魯木齊市承攬了某單位工程，工程總價1000萬元，增值稅選擇簡易計稅方法，A公司將其中300萬元工程分包給一家來自河北省的小規(guī)模納稅人B建筑分包公司(以下簡稱“B公司”)，將200萬元工程分包給一家來自于湖北省的小規(guī)模納稅人C建筑分包公司(以下簡稱“C公司”)。
2020年8月工程完工，A建筑公司開具給建設(shè)單位征收率為3%的增值稅發(fā)票1000萬元，收到了B公司開具的征收率1%的增值稅普通發(fā)票300萬元，同時收到了C公司開具的免稅增值稅普通發(fā)票200萬元。
現(xiàn)在問題來了，A建筑公司收到非3%征收率的增值稅發(fā)票該如何進(jìn)行增值稅納稅申報呢?
01、提供建筑服務(wù)如何計算增值稅
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號文件，以下簡稱36號文件)附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第三款第九項規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包的余額為銷售額。
上述規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
上述憑證是指：
(1)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。
(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
(4)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價款，以省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)為合法有效憑證。
(5)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
根據(jù)上述規(guī)定，正常情況下，B公司提供建筑服務(wù)選擇適用增值稅簡易計稅方法，應(yīng)繳納增值稅=300/(1 3%)×3%=8.74(萬元)。
C公司提供建筑服務(wù)選擇適用增值稅簡易計稅方法，應(yīng)繳納增值稅=200/(1 3%)×3%=5.83(萬元)。
A公司提供建筑服務(wù)選擇適用增值稅簡易計稅方法，應(yīng)繳納增值稅=(1000-300-200)/(1 3%)×3%=14.56(萬元)。
02、提供建筑服務(wù)跨縣(市、區(qū))的增值稅預(yù)繳政策
《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號文件發(fā)布)規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：
(一)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。
(二)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。
(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。
納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
根據(jù)上述文件規(guī)定，正常情況下，B公司提供建筑服務(wù)應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地(烏魯木齊)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地(河北省)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。應(yīng)預(yù)繳增值稅=300/(1 3%)×3%=8.74(萬元)。
C公司提供建筑服務(wù)應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地(烏魯木齊)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地(湖北省)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。應(yīng)預(yù)繳增值稅=200/(1 3%)×3%=5.83(萬元)。
A公司跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，應(yīng)預(yù)繳增值稅=(1000-300-200)/(1 3%)×3%=14.56(萬元)。若未跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，則無需預(yù)繳增值稅，直接增值稅納稅申報即可。
03、提供建筑服務(wù)增值稅特別政策
為統(tǒng)籌推進(jìn)新冠肺炎疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展工作，《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財政部國家稅務(wù)總局公告2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財政部國家稅務(wù)總局公告2020年第24號)將財政部國家稅務(wù)總局公告2020年第13號規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長到2020年12月31日。
根據(jù)上述規(guī)定，來自于河北省的B公司取得分包工程款300萬元，僅需減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅=300/(1 1%)×1%=2.97(萬元)，減按1%征收率征收增值稅=300/(1 1%)×1%=2.97(萬元)。
來自于湖北省的C公司取得分包工程款200萬元，無需在建筑服務(wù)發(fā)生地(烏魯木齊)預(yù)繳增值稅，機(jī)構(gòu)所在地也無需繳納增值稅。
對于總包單位A公司來說，B公司、C公司所享受的增值稅減免稅優(yōu)惠與其無關(guān)，不會因B公司、C公司享受稅收優(yōu)惠多繳納稅款或少繳納稅款，A公司均應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅=(1000-300-200)/(1 3%)×3%=14.56(萬元)。
2016年5月之前的解讀——
5.1前的建筑業(yè)營業(yè)稅分包發(fā)票能否在增值稅銷售額中扣除?
例如：某在建施工項目5.1之后的總包營業(yè)額尚有1億元，其中有3000萬元分包工程。4月30日分包方開來3000萬營業(yè)稅發(fā)票，但總包方?jīng)]有達(dá)到與業(yè)主結(jié)算的條件，因此沒有向業(yè)主開具總包發(fā)票。那么，5.1后總包方該如何納稅?3000萬元分包發(fā)票能否作為分包款在銷售額中扣除?
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)文件規(guī)定：
試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。
4月30日總包方取得分包建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票3000萬元，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項目金額。按照上述規(guī)定，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。
國家稅務(wù)總局公告2016年第17號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告規(guī)定：
第五條納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：
(一)適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1 11%)×2%
(二)適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1 3%)×3%
納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。
納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
第六條納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
(一)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。
上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
(二)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。
(三)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
按照上述規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票征稅時不得作為增值稅銷售額的抵減依據(jù)，而可以作為預(yù)繳稅款時的扣除憑證。企業(yè)應(yīng)及時處理這種分包發(fā)票，以避免風(fēng)險。
