近日，浙江省某聚氨酯（瑞安）有限公司最終同意調(diào)增2008年度應(yīng)納稅所得額1074.1萬元，并表示自愿放棄該部分進(jìn)口原材料的進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅抵扣248.75萬元，作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
考察取證，掌握生產(chǎn)工藝流程
某聚氨酯（瑞安）有限公司成立于2005年，是一家生產(chǎn)聚氨酯材料的日本獨(dú)資企業(yè)，2008年開始試生產(chǎn)。2012年下半年，瑞安市國(guó)稅局在該公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，其在2008年試生產(chǎn)期間發(fā)生了一筆5213.18萬元的試生產(chǎn)損失。這筆巨額財(cái)產(chǎn)損失立即引起稅務(wù)人員的高度關(guān)注。
為進(jìn)一步了解這筆巨額損失的詳細(xì)情況，稅務(wù)人員要求該公司提供當(dāng)年匯算清繳時(shí)的申報(bào)材料，包括2008年財(cái)產(chǎn)損失鑒證報(bào)告和2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。稅務(wù)人員在對(duì)該公司提供的材料進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司自2008年5月開始試生產(chǎn)聚氨酯產(chǎn)品，在2008年5月~9月試生產(chǎn)期間，其不合格產(chǎn)品所耗用的原材料占同期生產(chǎn)總成本的76.67%，廢品率極高！該公司負(fù)責(zé)人解釋說，公司所有設(shè)備都是新的，新設(shè)備在磨合期必定會(huì)產(chǎn)生不合格產(chǎn)品。由于稅務(wù)人員對(duì)聚氨酯工藝流程缺乏系統(tǒng)了解，無法對(duì)該公司給出的理由進(jìn)行反駁，此案陷入了困境。
要想突破此案，關(guān)鍵在于了解該產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)！認(rèn)識(shí)到這些，瑞安市國(guó)稅局立即向其上級(jí)部門——溫州市國(guó)稅局匯報(bào)。經(jīng)商議，決定派人前往寧波市生產(chǎn)同一聚氨酯產(chǎn)品的寧波市某公司考察，了解該產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)流程。
2012年11月19日，溫州市國(guó)稅局、瑞安市國(guó)稅局一行4人抵達(dá)寧波市。寧波市某公司技術(shù)人員詳細(xì)介紹了該聚氨酯產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程。這位技術(shù)人員說：“生產(chǎn)該聚氨酯產(chǎn)品分化學(xué)反應(yīng)和物理反應(yīng)兩道生產(chǎn)工藝流程?；瘜W(xué)反應(yīng)生產(chǎn)過程會(huì)產(chǎn)生廢品，而物理反應(yīng)生產(chǎn)過程則不會(huì)產(chǎn)生廢品。瑞安公司的生產(chǎn)過程只是生產(chǎn)該聚氨酯產(chǎn)品的其中部分生產(chǎn)過程，也就是物理反應(yīng)生產(chǎn)過程。物理反應(yīng)生產(chǎn)過程在理論上是不可能產(chǎn)生廢品或不合格產(chǎn)品的，投入多少公斤的原材料就能生產(chǎn)出同等重量的產(chǎn)品，在重量上是不會(huì)減少的。如果該公司生產(chǎn)出不合格產(chǎn)品，除非該公司從日本母公司進(jìn)口時(shí)該原材料就是不合格產(chǎn)品，因?yàn)樵摴揪郯滨ギa(chǎn)品的化學(xué)反應(yīng)是在日本母公司生產(chǎn)完成，化學(xué)反應(yīng)生產(chǎn)過程會(huì)產(chǎn)生廢品。”
到寧波市考察和專業(yè)技術(shù)人員的解釋使該案有了轉(zhuǎn)機(jī)。根據(jù)考察情況，稅務(wù)人員向該公司提出，該筆巨額損失存在從日本母公司進(jìn)口不合格產(chǎn)品或廢品的嫌疑，以達(dá)到向日本母公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。此時(shí)，該公司負(fù)責(zé)人的態(tài)度立刻發(fā)生了明顯變化，表示可以就此事進(jìn)行磋商。
物理反應(yīng)讓920噸原材料現(xiàn)形
初戰(zhàn)告捷后，要計(jì)算出該公司向日本母公司進(jìn)口多少不合格產(chǎn)品或廢品又是一個(gè)難題。由于此事發(fā)生在2008年，4年間人事變化很大，原來日本母公司派來的經(jīng)理已經(jīng)退休回國(guó)，經(jīng)辦會(huì)計(jì)也已經(jīng)離職無法聯(lián)系，現(xiàn)任會(huì)計(jì)不了解情況，此案又一次陷入困境。稅務(wù)人員在核實(shí)不合格產(chǎn)品或廢品的數(shù)量和金額上無法與該公司取得一致意見。
面對(duì)龐雜的申報(bào)數(shù)據(jù)，稅務(wù)人員化繁為簡(jiǎn)，根據(jù)該公司在物理反應(yīng)生產(chǎn)過程中投入和產(chǎn)出數(shù)量不變的原理，決定重新對(duì)該公司當(dāng)年投入和產(chǎn)出數(shù)量進(jìn)行計(jì)算。在對(duì)當(dāng)年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理過程中，該公司于2009年4月30日有一筆758.64噸、價(jià)值1000多萬元的原材料按不良品（即不合格產(chǎn)品或廢品）作價(jià)0.1元投入生產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄格外引人注目。
稅務(wù)人員以此為突破口，在對(duì)該公司在此期間所有原材料領(lǐng)用和產(chǎn)成品入庫(kù)數(shù)量逐筆進(jìn)行核對(duì)和重新計(jì)算分析后，從大量雜亂無章的數(shù)據(jù)中終于發(fā)現(xiàn)該公司進(jìn)行內(nèi)部運(yùn)作的三步曲：第一步，將3278.34噸、價(jià)值5213.18萬元的產(chǎn)品作為不良品先進(jìn)行掛賬，年終再以試生產(chǎn)損失的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失。第二步，將其中的1599.55噸不良品出售給客戶（已按規(guī)定納稅）。第三步，將其中的758.64噸不良品作為原材料重新投入生產(chǎn)，剩余的920.64噸、價(jià)值1074.1萬元的原材料通過進(jìn)口——入庫(kù)——試生產(chǎn)投入——不良品——部分重新利用，最后無聲無息地消失。
稅務(wù)人員將該公司這一運(yùn)作過程進(jìn)行還原，用確鑿的數(shù)據(jù)證明該公司在試生產(chǎn)過程中消失的920.64噸、價(jià)值1074.1萬元的原材料，就是該公司以合格產(chǎn)品的價(jià)格從日本母公司進(jìn)口不合格產(chǎn)品或廢品，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。
根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除。在大量證據(jù)面前，該公司最終同意認(rèn)定920.64噸、價(jià)值1074.1萬元的原材料為與取得收入無關(guān)的其他支出，因此同意調(diào)增2008年度應(yīng)納稅所得額1074.1萬元，并表示自愿放棄該部分進(jìn)口原材料的進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅248.75萬元抵扣，并作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。 |
