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| 無力償付的負(fù)債是否需要確認(rèn)清算損益? |
| 發(fā)布時(shí)間：2015/3/8 來源： 閱讀次數(shù)：661 |
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問：現(xiàn)一資不抵債企業(yè)清算過程中，其中其他應(yīng)付款-關(guān)聯(lián)公司貸方余額為500萬元，現(xiàn)公司已無法支付此筆款，請(qǐng)問：
1.如關(guān)聯(lián)公司聲明放棄此債權(quán)，是否其他應(yīng)付款清償金額為0元，清償損益為500萬元？
2.如關(guān)聯(lián)公司不放棄此債權(quán)，是否其他應(yīng)付款清償金額為500萬元，清償損益為0元？
答：《企業(yè)所得稅法暫行條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》對(duì)此條釋義，……第四，將“因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”修改為“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”，將債權(quán)人之外的不可抗力等原因也納入其范圍；
（三）確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期償還各種負(fù)債，如確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
參考《遼寧省大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（大地稅函〔2009〕91號(hào)）規(guī)定：
十二、關(guān)于超過三年未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問題
企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果能夠提供確鑿證據(jù)（指?jìng)鶛?quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書）證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。
參考《寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知》（甬地稅一〔2009〕20號(hào)）關(guān)于長(zhǎng)期掛賬未付的應(yīng)付賬款核銷的有關(guān)問題規(guī)定，企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）第三條第二款規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅函〔2009〕388號(hào)）附件二《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)說明》第三條規(guī)定：
2.第2行“負(fù)債清償損益”：填報(bào)納稅人全部負(fù)債按計(jì)稅基礎(chǔ)減除其清償金額后確認(rèn)的負(fù)債清償所得或損失金額。本行通過附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》計(jì)算填報(bào)。
附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》填報(bào)說明規(guī)定：
3.“計(jì)稅基礎(chǔ)（2）”列：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項(xiàng)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的金額，即負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額。
4.“清償金額（3）”列：填報(bào)納稅人清算過程中各項(xiàng)負(fù)債的清償金額。
第四條規(guī)定，表內(nèi)及表間關(guān)系：
1.“負(fù)債清償損益（4）”列＝本表“計(jì)稅基礎(chǔ)（2）”列－“清償金額（3）”列。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)應(yīng)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失，對(duì)于“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”的形成包括債權(quán)人也包括債務(wù)人的原因，應(yīng)并入清算期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)由于資不抵債清算時(shí)，所借關(guān)聯(lián)方的確實(shí)無法償還的借款，屬于債務(wù)人的原因形成無法償還，應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)清償收益。 |
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