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| 增值稅擴圍不只是減稅 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：480 |
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| 美國耶魯大學教授亞當斯1917年提出增值稅概念，法國1954年正式開征增值稅，目前世界上有150多個國家征收增值稅。我國1979年在部分省市試點征收增值稅，自1983年1月1日起在全國試行增值稅，1984年經(jīng)全國人大授權(quán)，國務院正式發(fā)文征收增值稅?！ ≡O(shè)立增值稅后，我國不斷改革增值稅稅制，逐步擴大增值稅征收范圍是改革的主線之一：1987年~1989年，先后把所有制造業(yè)和加工工業(yè)、修理業(yè)納入增值稅，1994年把所有商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口以及出版業(yè)納入增值稅，近期國務院常務會議又決定自2012年1月1日起在全國試點擴大增值稅征收范圍，目標是逐步以不同方式實現(xiàn)增值稅覆蓋全部商品和勞務的流轉(zhuǎn)（涉及交通運輸、建筑、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、生活服務業(yè)等）。 為什么增值稅要不斷擴圍？ 目前，一些議論認為增值稅擴圍的主旨是減稅，仿佛中國的稅制改革只能以減稅為軸心才合理。筆者以為，這種觀點有失偏頗。事實上從理論和實踐兩個角度看，設(shè)立增值稅純屬基本稅制變革，其價值在于保持稅收中性、確保商品和勞務流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)稅負公平。具體講，理論上的增值稅原理是流轉(zhuǎn)稅只針對商品和勞務的增值額課稅，因此，稅基應扣掉商品和勞務中的物質(zhì)耗費額（原材料和固定資產(chǎn)消耗）。在實踐操作層面，增值稅的實際納稅額為銷項稅額減進項稅額，意義是避免納稅人重復納稅?！ ∧壳拔覈俅翁剿髟鲋刀悢U圍，主要原因是增值稅和營業(yè)稅并立打破了商品和勞務流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進而形成了不公平的課稅格局。其表現(xiàn)有兩點： 一是抵扣鏈條中斷，人為加重部分行業(yè)稅負。商品和勞務流轉(zhuǎn)課稅理應針對流轉(zhuǎn)行為課稅，每次流轉(zhuǎn)單獨課稅，增值稅課稅的進項稅額抵扣機制解決的就是這一問題。一個國家如果在部分行業(yè)征收增值稅，進項稅額抵扣機制就成為部分行業(yè)的偏飯。現(xiàn)在征收營業(yè)稅的行業(yè)，劣勢就在于進項稅額不能抵扣。而這些行業(yè)往往又是物質(zhì)消耗額較大的行業(yè)。比如建筑業(yè)，大量消耗水泥、鋼材、機器設(shè)備，但進項稅額不行抵扣，只能靠提高物價來稀釋稅收對利潤的擠占。當然，現(xiàn)在我國征收營業(yè)稅的行業(yè)稅率較低，最高設(shè)定在5%（除娛樂業(yè)），目的是對沖不得抵扣進項稅額的損失，但事實上不能防止前一環(huán)節(jié)向后一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁稅負?！ 《侨藶樵斐蛇M項稅額抵扣不完整。2009年我國增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，消費型增值稅的特點是購入固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣。但時至今日所能做到的只是機器設(shè)備購進進項稅額能夠抵扣，不動產(chǎn)購進的稅額不能抵扣。其主要原因是不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。如果增值稅擴圍到不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，那么所有征收增值稅的行業(yè)的不動產(chǎn)購進耗費所發(fā)生的增值稅就可以抵扣掉，這就可以使不動產(chǎn)稅負在各行業(yè)公平分布?！ ★@然，增值稅覆蓋所有行業(yè)實際上是統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅課稅方式，終極效果是全部商品和勞務流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額成為稅基。至于是否減稅，取決于稅率設(shè)計。從國際經(jīng)驗看，各國都強調(diào)中性原則，一般不把增值稅稅率當做反周期手段來用，而且稅率水平趨勢是上升的，比如歐盟要求各成員國稅率不得低于15%.其中英國1991年前為15%，其后調(diào)至17.5%、德國2007年調(diào)高到19%，但各國也都設(shè)置最低稅率，目的是保護食品、保健用品、醫(yī)療服務等的消費。我國增值稅稅率設(shè)計事實上也體現(xiàn)了這一原則。 增值稅擴圍從試點框架看，方向是不提高商品和勞務流轉(zhuǎn)的總體稅負，在試點行業(yè)內(nèi)增設(shè)11%和6%兩個低率，意義在于銷項稅減進項稅后稅負不提高。當然，如果總體稅制改革需要把流轉(zhuǎn)稅歸為減稅重點區(qū)，那么，增值稅稅率可統(tǒng)一下調(diào)。但問題是流轉(zhuǎn)稅大幅減稅難免會加大所得稅稅基，而所得稅增收又會引起強烈社會反應，最終導致流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙雙走入制度性減稅境地，對中國這樣一個有13.7億人消費公共產(chǎn)品且福利供給正處高漲期的國家來講，確實無法承受。在這方面，歐洲的現(xiàn)實是一面鏡子?！ ∽髡撸贺斦靠蒲兴彼L |
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