河北省承德市地稅局稽查局近日查結(jié)一樁以混記違約金和利息方式偷逃稅款的案件，涉案納稅人已經(jīng)按規(guī)定補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和罰款。
前不久，承德市地稅局稽查局根據(jù)選案安排對(duì)A房地產(chǎn)公司2012年～2014年的納稅情況展開檢查。在檢查過程中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)該公司的“營業(yè)外支出”科目下，2012年1月~8月記載了21筆摘要為“付利息（人名）”的業(yè)務(wù)，而自2012年9月起則再未出現(xiàn)摘要為“付利息（人名）”的業(yè)務(wù)，取而代之的是“退房款（人名）”“付違約金”等業(yè)務(wù)。
核對(duì)有關(guān)憑證，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)每筆“付利息（人名）”業(yè)務(wù)都附有《利息計(jì)算單》，按照10%的年利率計(jì)算并支付利息?！巴朔靠睿ㄈ嗣睒I(yè)務(wù)同樣附有《利息計(jì)算單》，同樣是按10%的年利率計(jì)算并支付利息，只是劃掉了“利息”兩個(gè)字?！案哆`約金”業(yè)務(wù)主要是企業(yè)交房時(shí)未達(dá)到合同約定條款而按照合同約定向客戶支付的違約金，其中有的是未按規(guī)定時(shí)間交房，有的是房屋面積差超過了規(guī)定的幅度范圍，還有房屋結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化等。
經(jīng)詢問，企業(yè)財(cái)務(wù)人員說出了實(shí)情：企業(yè)2012年開發(fā)新項(xiàng)目資金緊張，決定向社會(huì)融資，約定年利率10%，如到期后購買房屋轉(zhuǎn)為房款在房價(jià)上可給予一定的優(yōu)惠。同年8月，企業(yè)聽說支付個(gè)人利息要代扣代繳個(gè)人所得稅，在摘要上就沒有再寫“付利息（人名）”，而改成了“退房款（人名）”，業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)并沒有變。至于把利息和違約金記在一起，是考慮到違約金不用繳稅，將兩者混記在“營業(yè)外支出”科目下，可以為未扣繳稅款給出一個(gè)看似“合理”的說法。
按照我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人取得的利息所得應(yīng)納個(gè)人所得稅，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。
那么違約金真的如企業(yè)人員所說不用納稅嗎？《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕865號(hào)）規(guī)定，商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。購房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。
因此，違約金是否納稅需要區(qū)別對(duì)待。如果符合上述文件規(guī)定的情形，則需按“其他所得”稅目納稅。如果不符合上述文件規(guī)定的情形，如個(gè)人在購房時(shí)由于房地產(chǎn)公司延期交房或因房屋質(zhì)量問題而從房產(chǎn)公司取得的違約金或賠償金，就不用繳納個(gè)人所得稅。
稅務(wù)人員經(jīng)核對(duì)證實(shí)，這家房企支付的違約金不符合國稅函〔2006〕865號(hào)文件規(guī)定的情形，不需要代扣代繳個(gè)人所得稅款。但是，該公司支付給個(gè)人的利息，則需要按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定代開代繳個(gè)人所得稅。
經(jīng)逐筆核查，稅務(wù)人員查明該房企3年共支付購房人利息180萬元，少代扣代繳個(gè)稅36萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定作出處理決定，要求該房企限期補(bǔ)扣應(yīng)扣未扣稅款，并對(duì)其處應(yīng)扣未扣稅款金額50%的罰款。
