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| 資本公積轉(zhuǎn)增股本的那些稅收政策，不辯不明！ |
| 發(fā)布時間：2016/1/27 來源： 閱讀次數(shù)：1046 |
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資本公積轉(zhuǎn)增股本的個稅話題，還真是一個永恒的話題。
本人在《塵埃落定｜資本公積轉(zhuǎn)增股本的個稅征免之爭》一文中闡述了這樣一個觀點：個人獲得資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本應(yīng)當繳納個人所得稅。其中：取得上市公司和其他股份有限公司以股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，不征收個人所得稅。另外，按國務(wù)院最新政策，從2016年1月1日起在全國范圍內(nèi)，中小高新技術(shù)企業(yè)以資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，個人股東可在5年內(nèi)分期繳納個人所得稅。
至于該觀點的對與錯，我想大家不帶個人傾向的、靜心的、仔細的看完以下9項依據(jù)，應(yīng)該會得出結(jié)論的。
在《塵埃落定｜資本公積轉(zhuǎn)增股本的個稅征免之爭》中，本人是先以兩個文件說明“個人股東取得所投資公司以股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增的股本不征個稅”。這兩個文件的條款原文如下：
第1個文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)：
一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。
二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。
第2個文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復》(國稅函〔1998〕289號)：
一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中，個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應(yīng)當按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由城市合作銀行負責代扣代繳。
二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當依法征收個人所得稅。
而同時，在本人的《塵埃落定｜資本公積轉(zhuǎn)增股本的個稅征免之爭》一文對于資本公積轉(zhuǎn)增股本應(yīng)征個稅的文件，援引了7個依據(jù)，即1個法律1個法規(guī)和1項國務(wù)院決定，還有4個規(guī)范性文件的條款如下：
第1個依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法》
第二條下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：七、利息、股息、紅利所得；
第2個依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》
第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：（七）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
第十條個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。
第3個依據(jù)：2015年10月21日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定：
為更大發(fā)揮積極財政政策作用，促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，培育經(jīng)濟發(fā)展新的驅(qū)動力，會議決定，將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)部分所得稅試點政策推廣到全國。一是……；二是從2016年1月1日起在全國范圍內(nèi)，中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余和資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人股東和技術(shù)人員可在5年內(nèi)分期繳納個人所得稅。
第4個依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）二、切實加強高收入者主要所得項目的征收管理（二）加強利息、股息、紅利所得征收管理：
加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。
第5個依據(jù)：《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號發(fā)布）第三章“股權(quán)原值的確認”第十五條“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認”：
?。ㄋ模┍煌顿Y企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；
第6個依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第23號）
一、1名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時將其一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者（新股東，下同）轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：
（一）新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。
（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅；對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
第7個依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)稅收試點政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕62號）四、關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅政策
1.示范地區(qū)內(nèi)中小高新技術(shù)企業(yè)，以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可分期繳納，但最長不得超過5年。 | | |
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