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| 外籍雇員提供勞務(wù)的個(gè)人所得稅處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：463 |
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| 某新加坡企業(yè)與境內(nèi)某企業(yè)簽訂咨詢(xún)服務(wù)合同，合同履行時(shí)間為2010年10月1日起至2011年4月30日止，由新加坡企業(yè)固定派遣一名新加坡國(guó)籍雇員在合同期內(nèi)不定時(shí)至境內(nèi)企業(yè)提供咨詢(xún)服務(wù)，其報(bào)酬仍由新加坡企業(yè)支付，對(duì)該新加坡國(guó)籍個(gè)人，境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定其個(gè)人所得稅納稅義務(wù)？ 由于對(duì)該個(gè)人納稅義務(wù)的判定還牽涉到常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，因此先要了解一下《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《協(xié)定》）和《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《解釋》）中有關(guān)條款的規(guī)定。 《協(xié)定》第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)第三款第（二）項(xiàng)規(guī)定企業(yè)通過(guò)雇員或雇傭的其他人員在締約國(guó)一方提供的勞務(wù)活動(dòng)，包括咨詢(xún)勞務(wù)活動(dòng)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)6個(gè)月以上為限。相對(duì)應(yīng)，在《解釋》中有如下描述：根據(jù)第（二）項(xiàng)以及第二議定書(shū)第一條的規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對(duì)方提供勞務(wù)，僅以任何12個(gè)月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動(dòng)在對(duì)方停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。該項(xiàng)規(guī)定針對(duì)的是締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員到締約國(guó)另一方從事勞務(wù)活動(dòng)的行為。以合同的執(zhí)行情況來(lái)看，雖然此咨詢(xún)活動(dòng)已超過(guò)6個(gè)月，但由于其雇員是不定時(shí)入境履行合同，應(yīng)以其在境內(nèi)停留是否連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天來(lái)判斷是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 《協(xié)定》第十五條非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)第一款締約國(guó)一方居民因受雇取得的工資、薪金和其他類(lèi)似報(bào)酬，除在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)以外，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅。在該締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，可以在該締約國(guó)另一方征稅。第二款締約國(guó)一方居民因在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅： （一）收款人在任何12個(gè)月中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天； （二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付； （三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。相對(duì)應(yīng)，在《解釋》中有如下描述：第一款規(guī)定了個(gè)人以受雇身份（雇員）從事勞務(wù)活動(dòng)取得所得的征稅原則，即一般情況下締約國(guó)一方居民因雇傭關(guān)系取得的工資薪金報(bào)酬應(yīng)在居民國(guó)征稅，也就是說(shuō)，新加坡居民在新加坡受雇取得的報(bào)酬應(yīng)僅在新加坡納稅。但在中國(guó)從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，中國(guó)可以征稅。第二款進(jìn)一步規(guī)定，在同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件的情況下，受雇個(gè)人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國(guó)的納稅義務(wù)。 反之，只要有一個(gè)條件未符合，就構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國(guó)的納稅義務(wù)。例如新加坡居民以雇員的身份在中國(guó)從事活動(dòng)，只要有下列情況之一的，其獲得的報(bào)酬就可以在中國(guó)繳稅： （一）在任何12個(gè)月中在中國(guó)停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天（不含）； （二）該項(xiàng)報(bào)酬由中國(guó)雇主支付或代表中國(guó)雇主支付； （三）該項(xiàng)報(bào)酬由雇主設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)?？梢赃@樣理解，該新加坡國(guó)籍個(gè)人如果在中國(guó)有納稅義務(wù)、中國(guó)可以征稅，在該案中，判斷是否有納稅義務(wù)直接取決于其在境內(nèi)停留是否連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天。 綜上所述，通過(guò)核對(duì)該新加坡國(guó)籍個(gè)人的出入境記錄可以作出如下判斷：如果其在境內(nèi)停留連續(xù)或累計(jì)沒(méi)有超過(guò)183天，未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，報(bào)酬也不是由境內(nèi)企業(yè)支付，在中國(guó)境內(nèi)不構(gòu)成納稅義務(wù)；如果其在境內(nèi)停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)了183天，在中國(guó)境內(nèi)已構(gòu)成納稅義務(wù)，中國(guó)可以征稅，而且由于構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，不論其在中國(guó)工作時(shí)間長(zhǎng)短，也不論其工資薪金在何處支付，都應(yīng)認(rèn)為其在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作期間的所得是由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，應(yīng)就其工作期間境內(nèi)外取得的全部工資、薪金收入在中國(guó)申報(bào)納稅。 |
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