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| 關(guān)于《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（草案）》的意見 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：946 |
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| 近日看了國家稅務(wù)總局的《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（草案）》文件，該草案是對企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的補(bǔ)充配套文件，對非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅行為作出了進(jìn)一步的明確。但個人覺得該草案相關(guān)內(nèi)容有待于進(jìn)一步討論修改?，F(xiàn)將意見反饋如下：一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算方法該草案第四條內(nèi)容如下：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指，股東（投資者）投資入股時向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支會的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南中明文指出：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的所得。從這可以明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得中的一種形式。在企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定：（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； 因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得也應(yīng)該以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額，但在該草案中卻規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價的差額。個人覺得草案內(nèi)容與企業(yè)所得稅法有不符之處。個人認(rèn)為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價”可以認(rèn)為是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額，但“股權(quán)成本價”與“股權(quán)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)凈值”是不同的二個概念。股權(quán)成本價就是股權(quán)財產(chǎn)取得時的價值，而凈值又稱“帳面價值”，股權(quán)凈值是股東權(quán)益的會計反映，應(yīng)包括股權(quán)的成本價與留存收益權(quán)。簡單舉例（人民幣元）：2006年6月30日年境外A公司在中國境內(nèi)出資100萬設(shè)立甲公司，A公司占甲公司100%股權(quán)；2007年12月31日甲公司凈資產(chǎn)項目如下：注冊資本100萬元，未分配利潤50萬元；2008年12月31日甲公司凈資產(chǎn)項目如下：注冊資本100萬元，未分配利潤100萬元；2006年6月30日至2008年12月31日，甲公司一直未向股東A公司分配利潤；2009年1月1日，A公司將甲公司100%的股權(quán)以200萬元轉(zhuǎn)讓價轉(zhuǎn)給境外B公司（轉(zhuǎn)讓留存收益權(quán)）。從上例可以看出截止2009年1月1日，境外A公司占甲公司的股權(quán)成本價是100萬元，但境外A公司占甲公司的股權(quán)財產(chǎn)凈值應(yīng)為是200萬元。按該草案境外A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為200-100=100萬元；而按企業(yè)所得稅法境外A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為200-200=0萬元。二、該草案股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算方法有可能造成重復(fù)征稅還是以上例說明：按該草案境外A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為200-100=100萬元；應(yīng)納稅稅額100*10%=10萬元。如果2009年1月31日，甲公司向B公司將2006年6月30日至2008年12月31日形成的未分配利潤進(jìn)行分配，支付股利100萬元，按企業(yè)所得稅法及財稅[2008]第001號文件的規(guī)定，B公司應(yīng)納稅稅額為（100-50）*10%=5萬元。這樣對于甲公司2008年形成的未分配利潤50萬元就在A公司與B公司二者之間重復(fù)征收企業(yè)所得稅了。三、解決方式個人覺得在具體明確時應(yīng)分原股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中是否轉(zhuǎn)讓留存收益權(quán)來考慮：1、如果原股東不轉(zhuǎn)讓留存收益權(quán)時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價不包括股東留存收益權(quán)，此情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價的差額，并將留存收益權(quán)明確為投資收益，在原股東取得投資收益時征收企業(yè)所得稅。在國稅發(fā)［1997］71號《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組等業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》（此文已作廢）對計稅轉(zhuǎn)讓收益作了解釋：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限)，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。股權(quán)成本是指股東(投資者)投資入股時向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。”在該文件中就明確了計稅轉(zhuǎn)讓價格中不包括被持股企業(yè)的未分配利潤及稅后提存的各項基金等股東留存收益。2、如果原股東轉(zhuǎn)讓留存收益權(quán)時，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算方法改為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)財產(chǎn)凈值的差額，這樣將留存收益權(quán)轉(zhuǎn)移成為新股東的投資收益，對新股東取得投資收益時征收企業(yè)所得稅。 |
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