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| 再投資退稅方案比較 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：686 |
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| 再投資退稅方案比較 外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤，進行再投資，可以獲得退稅，但不同的投資方式獲得的退稅利益有所不同。納稅人應如何進行籌劃呢？ 根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，進行再投資并獲得退稅的形式有以下兩種： 一、外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅40%的稅款。 二、外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎設施建設項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 從以上政策規(guī)定可以看出，前述兩種投資方案中，第二種比第一種具有明顯優(yōu)勢，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。有條件的企業(yè)應選擇第二種。但第二種投資方案受企業(yè)類型和地域限制較大，籌劃的空間相對小一些。 投資者應注意，用來源不同的資金進行再投資所享受的退稅政策不一樣，對此可以進行籌劃。 例如：某外國投資者威爾遜1993年11月在中國境內(nèi)投資700萬元開辦一家中外合資的機械制造廠，占該企業(yè)實收資本的70%，立項時確定經(jīng)營期為15年。機械制造廠于1994年1月開始生產(chǎn)，所得稅率為30%，免征地方所得稅，享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。 威爾遜從機械制造廠分得稅后利潤1994年為11.9萬元，1995年為17.85萬元，1996年為30.35萬元，1997年為40.46萬元，1998年為50.58萬元，1999年為62.48萬元，2000年為83.3萬元，合計296.92萬元。 2001年1月，威爾遜欲用100萬元進行投資，開辦新項目，該如何籌劃呢？如果威爾遜開辦的新項目屬于一般性外商投資企業(yè)，有以下方案可供選擇： 方案一：用從機械制造廠1994年～1997年分得的稅后利潤進行投資。稅法規(guī)定，用分得的免稅利潤再投資不享受退稅優(yōu)惠。故100萬元投資額中只有70.25(100-11.9-17.85)萬元可以退稅。因為1996年、1997年兩年屬于減半征收期，所得稅稅率為15%，故退稅額=70.25÷(1-15%)×15%×40%=4.96（萬元）。 方案二：用從機械制造廠1996年～1998年分得的利潤進行投資。1996年～1998年屬于減半期，所得稅稅率為15%。 退稅額=100÷(1-15%)×15%×40%=7.06（萬元） 方案三：用從機械制造廠1999年～2000年分得的利潤進行投資。 退稅額=100÷(1-30%)×30%×40%=17.14（萬元） 方案四：用其他來源的資金進行投資，稅法規(guī)定不享受退稅優(yōu)惠（由外國投資者持有100%股份的投資公司，而且專門從事投資業(yè)務的企業(yè)，將從外商投資企業(yè)分得的利潤，在中國境內(nèi)直接再投資的除外）。 比較上述方案，可以看出方案三最優(yōu)，威爾遜應選擇方案三。 如果威爾遜舉辦的是產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，其可獲得的投資退稅率為100%，同樣是上述四種方案，其可獲得的退稅額分別為12.4萬元、17.65萬元、42.86萬元和0萬元（計算略），同樣以方案三為最佳，只是獲得的退稅額更多。經(jīng)過以上比較，我們不難看出，用從外商投資企業(yè)中分得的利潤進行投資比用其他來源的資金進行投資優(yōu)越；用減免稅期滿后的利潤投資比用減免稅期間的利潤投資優(yōu)越。 此外，外國投資者在用從外商投資企業(yè)分得的利潤進行投資決策時，還應考慮是以增加注冊資本形式直接再投資于原企業(yè)，還是開辦新的外商投資企業(yè)。因為《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。”如果再投資新開辦的外商投資企業(yè)符合以上規(guī)定，將享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，若再投資于原外商投資企業(yè)，則不能享受這一優(yōu)惠政策。同時，也要考慮投資地區(qū)，投資地區(qū)不同，所享受的稅收優(yōu)惠政策也不同。因此，需要進行全面的稅收籌劃。 |
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