建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，每年不僅創(chuàng)造著大量的產(chǎn)值，而且滿足著廣大的就業(yè)需求。自2012年我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，建筑企業(yè)一直高度關(guān)注著“營(yíng)改增”的進(jìn)程，憂慮和期待并存。其中，憂慮的問(wèn)題主要有以下七個(gè)。
一是納稅地點(diǎn)難以確定。按現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑勞務(wù)的納稅地點(diǎn)有別于其他勞務(wù)，除承包跨省、自治區(qū)、直轄市的工程要向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅外，納稅人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。納稅人承包省內(nèi)跨縣（市）工程的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。在營(yíng)業(yè)稅的征管中，以建筑勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，是符合建筑作業(yè)流動(dòng)性大、施工復(fù)雜的特性的，也便于稅收征管。但如果建筑業(yè)改征增值稅，就會(huì)出現(xiàn)是在機(jī)構(gòu)所在地納稅還是在工程所在地納稅的問(wèn)題。這是一個(gè)兩難的選擇。如果選擇在工程所在地納稅，將對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力提出很高要求；如果選擇在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地納稅，又會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)因無(wú)法確切掌握異地工程的施工進(jìn)度、財(cái)務(wù)狀況等實(shí)際情況，難以監(jiān)管到位，很容易造成征管漏洞。
二是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不規(guī)律。按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。一般來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款以及大型項(xiàng)目所采取的按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)、竣工后清算等結(jié)算方式，因此會(huì)產(chǎn)生大部分工程施工與營(yíng)業(yè)收入不匹配、稅款征收波動(dòng)大的情況。有可能在工程前期投入多而收入少，長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)只有進(jìn)項(xiàng)沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)，導(dǎo)致企業(yè)幾乎無(wú)稅可繳；而到結(jié)算時(shí)，由于工程集中結(jié)算，會(huì)產(chǎn)生大量的銷(xiāo)項(xiàng)稅款，而進(jìn)項(xiàng)抵扣很少，出現(xiàn)集中繳納增值稅情況，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收預(yù)測(cè)和稅款的平穩(wěn)入庫(kù)。加上增值稅稅率遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅稅率，建筑企業(yè)在繳納增值稅時(shí)會(huì)有較大的資金壓力。
三是增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移困難。實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，由原來(lái)“價(jià)內(nèi)稅”的營(yíng)業(yè)稅變成為“價(jià)外稅”的增值稅，由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下滑，建筑業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，工程項(xiàng)目投標(biāo)壓價(jià)讓利現(xiàn)象普遍，簽訂施工合同時(shí)要想實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移非常困難。
四是增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。建筑企業(yè)為勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)占總成本的比重較大，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；由于工程項(xiàng)目大多地處偏遠(yuǎn)山村，零星材料、土產(chǎn)材料供應(yīng)商多為個(gè)體戶或小規(guī)模供應(yīng)商，加上甲供材、甲撥料以及甲方代扣水電費(fèi)等甲方代扣項(xiàng)目較多，取得增值稅發(fā)票難度大；各級(jí)機(jī)關(guān)發(fā)生的管理費(fèi)用中能取得進(jìn)項(xiàng)稅票的費(fèi)用極少，只占到總管理費(fèi)用的不到10%，造成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票取得困難，抵扣不足，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)增加。
五是發(fā)票收集和認(rèn)證工作難度大。建筑企業(yè)施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門(mén)多而雜，每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開(kāi)具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。
六是購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)企業(yè)一定時(shí)期稅負(fù)影響大。建筑業(yè)作為材料成本占有較高比例的特殊行業(yè)，在“營(yíng)改增”時(shí)，對(duì)其庫(kù)存材料、機(jī)械設(shè)備等所含的稅金如何處理也是要認(rèn)真研究解決的問(wèn)題。因?yàn)榻ㄖ牧吓c設(shè)備新購(gòu)當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多，可以少繳稅，甚至留抵；而無(wú)購(gòu)置設(shè)備當(dāng)期，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少，繳稅就多。建筑公司大型機(jī)械設(shè)備價(jià)值較大，這幾年已新購(gòu)置很多設(shè)備，由于市場(chǎng)形勢(shì)不好，改征后期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額明顯減少，造成一定時(shí)期的稅負(fù)較之改征前增加。
七是相關(guān)企業(yè)對(duì)增值稅知識(shí)掌握不夠。由于建筑企業(yè)一直以來(lái)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，多數(shù)企業(yè)極少涉及增值稅業(yè)務(wù)，對(duì)增值稅相關(guān)稅收政策了解和掌握不夠，如不加強(qiáng)相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，“營(yíng)改增”后，短時(shí)期內(nèi)在實(shí)際操作過(guò)程中容易因個(gè)人原因造成不必要的差錯(cuò)，給企業(yè)造成損失。
作者單位：江蘇省徐州市國(guó)稅局 |
